問：個(gè)人投資從事養(yǎng)貂，購買小貂和飼料等都是從農(nóng)戶處購買，無法取得發(fā)票，現(xiàn)在是注冊個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)還是公司比較好呢?客戶是外貿(mào)出口企業(yè)，銷售的主要是貂皮(生皮)。

　　解答：

　　一、增值稅問題

　　按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字[1995]52號)規(guī)定，自產(chǎn)自銷的貂皮(生皮)屬于可以享受免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

　　納稅人享受自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠政策，對于納稅人的注冊類型是沒有限制的，因此從事養(yǎng)貂銷售貂皮(生皮)在增值稅方面是沒有限制的。

　　二、所得稅問題

　　此處的所得稅包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅

　　投資者(自然人)如果選擇注冊為個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，按照規(guī)定這些注冊主體不需要需要繳納企業(yè)所得稅，只是涉及到“經(jīng)營所得”的個(gè)人所得稅。

　　投資者(自然人)如果選擇注冊為公司，公司作為法人機(jī)構(gòu)需要涉及到企業(yè)所得稅，公司分紅的時(shí)候股東需要按照“股息紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。

　　(一)注冊非法人類型

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字[1994]20號)第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定：個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同)、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅;不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其所得征收個(gè)人所得稅。兼營上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅;對于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2004]30號)規(guī)定，自2004年1月1日起，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個(gè)人或個(gè)體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

　　《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅[2010]96號)明確，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)(以下簡稱“四業(yè)”)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

　　因此，作為養(yǎng)殖業(yè)的養(yǎng)貂，個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

　　(二)注冊公司制企業(yè)

　　1.企業(yè)所得稅

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》(2011年第48號)規(guī)定：“(四)“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項(xiàng)目處理。”養(yǎng)貂項(xiàng)目，屬于“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條第第二項(xiàng)規(guī)定：“(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

　　1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

　　2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　　企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”

　　綜上，養(yǎng)貂項(xiàng)目只能享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，而不能享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

　　2.個(gè)人所得稅

　　公司制企業(yè)的個(gè)人股東，取得公司的股息紅利的，需要按照“股息紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率20%。

　　通過以上比較，我們可以發(fā)現(xiàn)：個(gè)人投資養(yǎng)貂項(xiàng)目的，注冊個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)是比較節(jié)稅的，增值稅和個(gè)人所得稅都免征;而注冊公司制企業(yè)不但需要繳納企業(yè)所得稅，取得分紅還需要繳納20%的個(gè)人所得稅。