棚戶區(qū)改造按規(guī)定是我國政府為改造城鎮(zhèn)危舊住房、改善困難家庭的住房條件而推出的一項民心工程。隨著國家棚戶區(qū)改造規(guī)劃以及各項政策的出臺，有部分房地產(chǎn)企業(yè)已開始積極參與其中。房地產(chǎn)企業(yè)收到棚改專項資金應(yīng)當如何財稅處理?

　　一、增值稅?！?span style="text-decoration-line: none; color: rgb(255, 0, 0);">國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)規(guī)定，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。根據(jù)這個文件，我們需要抓住兩個關(guān)鍵詞“銷售”和“數(shù)量”。棚戶區(qū)改造資金專項用于支持城市棚戶區(qū)改造項目，包括城市棚戶區(qū)改造項目中的征收、安置房建設(shè)(購買)和相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等支出。簡而言之，該專項資金是棚改項目的建設(shè)資金，與“銷售”無關(guān)，不適用國家稅務(wù)總局公告2019年第45號的規(guī)定，不需要繳納增值稅。

　　二、企業(yè)所得稅。根據(jù)財稅[2011]70號文規(guī)定：凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財綜〔2012〕60號《中央補助城市棚戶區(qū)改造專項資金管理辦法》明確了該資金專門的資金管理辦法或具體管理要求;即滿足財稅[2011]70號文不征稅收入第二條規(guī)定;如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對棚改專項資金進行了專門核算，即滿足財稅[2011]70號文不征稅收入第三條規(guī)定。因此，棚改專項資金屬于不征稅收入。同時，由于棚改專項資金屬于不征稅收入，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且為繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)收收入總額;如果將棚改專項資金計入應(yīng)稅收入，則財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　三、土地增值稅。首先，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第五條條例第二條所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。棚戶區(qū)改造資金專項用于支持城市棚戶區(qū)改造項目，包括城市棚戶區(qū)改造項目中的征收、安置房建設(shè)(購買)和相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等支出，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)沒有任何關(guān)系，所以不存在并入土地增值稅應(yīng)稅收入的說法。其次，雖然棚戶區(qū)改造專項資金是用于城市棚戶區(qū)改造項目中的征收、安置房建設(shè)(購買)和相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等支出，棚戶區(qū)改造項目中的征收、安置房建設(shè)(購買)和相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等支出組成房地產(chǎn)的開發(fā)成本，但在計算土地增值稅時，是否應(yīng)當扣除棚戶區(qū)改造專項資金?目前尚無明確規(guī)定，如果說從開發(fā)成本中扣除，對房地產(chǎn)企業(yè)來說無疑是一個極大的打擊。

　　四、會計處理。棚戶區(qū)改造專項資金實行“?？顚Ｓ?rdquo;的財政性資金，具體會計處理如下：

　　1.公司收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目。

　　2.撥款使用時，借記“開發(fā)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本，借記“開發(fā)產(chǎn)”等科目，貸記“開發(fā)成本”等科目;同時按形成資產(chǎn)的價值，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目。

　　4.撥款項目完成后，如有撥款結(jié)余需要上交的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”