問(wèn)：企業(yè)贈(zèng)予股權(quán)是否要交稅嗎?

　　解答：

　　企業(yè)贈(zèng)予股權(quán)要分為多種情況。

　　企業(yè)贈(zèng)予股權(quán)，主要涉及到增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅。

　　企業(yè)贈(zèng)予股權(quán)涉及到的增值稅和印花稅相對(duì)簡(jiǎn)單，而企業(yè)所得稅則相對(duì)復(fù)雜。

　　一、增值稅

　　企業(yè)贈(zèng)予股權(quán)，如果是非上市企業(yè)股權(quán)則不需要繳納增值稅，如果是上市公司股票則需要按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

　　二、印花稅

　　企業(yè)贈(zèng)予股權(quán)，對(duì)于印花稅也是同樣需要區(qū)分是否屬于上市公司股票。

　　1.屬于非上市公司股權(quán)的

　　非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑?ldquo;股權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”稅目繳納印花稅，稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之五。

　　《印花稅法》第六條規(guī)定：“應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。

　　計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書(shū)立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。”

　　即企業(yè)贈(zèng)予非上市公司股權(quán)的，應(yīng)按照該股權(quán)的“市場(chǎng)價(jià)格確定”作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　2.屬于上市公司股票的

　　屬于上市公司股票的，按照“證券交易”稅目繳納印花稅，稅率為交易額的千分之一。

　　《印花稅法》第七條規(guī)定：“證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶(hù)登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù);無(wú)收盤(pán)價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。”

　　即企業(yè)贈(zèng)予上市公司股票的，應(yīng)按照上述規(guī)定作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　三、企業(yè)所得稅

　　企業(yè)贈(zèng)予股權(quán)分為很多種情形，在不同的情形下的企業(yè)所得稅處理是不同的，包括但不限于：

　　(一)屬于股權(quán)劃轉(zhuǎn)的

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))“三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”規(guī)定：

　　對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

　　1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

　　2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

　　3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

　　(二)屬于股權(quán)分置改革的

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))“二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理”規(guī)定：(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　作為股權(quán)分置改革方案中的“原非流通股股東”，所謂的“贈(zèng)予”股權(quán)實(shí)際上是換的股票流通權(quán)利，也是一種資本性投資，應(yīng)作為投資性支出計(jì)入股權(quán)投資成本(計(jì)稅基礎(chǔ))。

　　(三)屬于公益性股權(quán)捐贈(zèng)的

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2016]45號(hào))規(guī)定：

　　1.企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。

　　前款所稱(chēng)的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。

　　2.企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。

　　3.本通知所稱(chēng)公益性社會(huì)團(tuán)體，是指注冊(cè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營(yíng)利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈(zèng)稅前扣除資格的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。

　　4.本通知所稱(chēng)股權(quán)捐贈(zèng)行為，是指企業(yè)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為。企業(yè)向中華人民共和國(guó)境外的社會(huì)組織或團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為不適用本通知規(guī)定。

　　5.本通知自2016年1月1日起執(zhí)行。

　　(四)股權(quán)贈(zèng)予對(duì)象為企業(yè)員工的

　　將企業(yè)擁有的股權(quán)贈(zèng)予給企業(yè)員工的，屬于股權(quán)激勵(lì)或股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。

　　《關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào))規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)是指《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法(試行)》中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工(以下簡(jiǎn)稱(chēng)激勵(lì)對(duì)象)進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

　?、艑?duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　⑵對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。