當(dāng)前，伴隨著國家一系列稅費政策的鼎力支持，餐飲企業(yè)全力以“復(fù)”，城市往日的“煙火氣”逐漸回歸。最近一段時間，筆者發(fā)現(xiàn)，一些住宿和餐飲業(yè)納稅人，在享受全額退還增值稅留抵稅額政策過程中，存在少計銷項稅額，留抵稅額不實的風(fēng)險。下面，筆者結(jié)合實際案例，具體分析住宿和餐飲業(yè)企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險，并給出完善增值稅管理的建議，幫助住宿和餐飲業(yè)企業(yè)更準(zhǔn)確地用好優(yōu)惠，全力復(fù)工復(fù)產(chǎn)。

　　典型案例

　　甲公司(增值稅一般納稅人)成立于2016年10月，是一家綜合性酒店。甲公司現(xiàn)有從業(yè)人數(shù)260人，納稅信用等級為B級，2021年增值稅銷售額為8600萬元(不含增值稅，下同)，2019年3月稅款所屬期的期末留抵稅額為33.13萬元。2022年3月7日，甲公司提交2022年度《適用加計抵減政策的聲明》，按規(guī)定享受生活服務(wù)業(yè)加計抵減15%的優(yōu)惠。自成立以來，甲公司未發(fā)生過虛開增值稅專用發(fā)票、騙取留抵退稅等稅收違法行為，且未享受過即征即退、先征后返(退)政策;申請退稅期間的進項構(gòu)成比例為89.28%。

　　2021年7月—2022年6月，甲公司增值稅銷售額合計8000萬元，其中提供住宿服務(wù)4600萬元，餐飲服務(wù)1500萬元，租賃服務(wù)1000萬元，會展服務(wù)500萬元，銷售卷煙、旅游紀(jì)念品等400萬元。甲公司發(fā)生的住宿和餐飲業(yè)等特定行業(yè)的銷售額占比超過50%，屬于特定行業(yè)納稅人，可以享受增值稅全額留抵退稅政策。

　　2022年6月，甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：提供住宿、餐飲、會議服務(wù)等確認銷售額226.3萬元;銷售卷煙等貨物確認銷售額20萬元;提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)確認銷售額10萬元(選擇適用簡易計稅辦法)。6月，甲公司取得增值稅專用發(fā)票26份，發(fā)票注明的進項稅額為38萬元。7月納稅申報期，甲公司增值稅申報情況如下：上期留抵稅額105.17萬元，申報銷項稅額226.3×6%+20×13%=16.18(萬元);申報抵扣進項稅額38萬元;期末留抵稅額38+105.17-16.18=126.99(萬元)。

　　簡易計稅銷售額10萬元對應(yīng)的應(yīng)納稅額10×5%=0.5(萬元);當(dāng)期計提加計抵減額為38×15%=5.7(萬元)，因當(dāng)月抵減前的應(yīng)納稅額為0，且增值稅一般納稅人簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不能從加計抵減額中抵減，故甲公司當(dāng)期可抵減加計抵減額5.7萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

　　自查分析

　　為準(zhǔn)確適用增值稅留抵退稅政策，避免相關(guān)涉稅風(fēng)險，甲公司對照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號，以下簡稱“21號公告”)等相關(guān)政策規(guī)定，在7月申報期結(jié)束前開展一次全面自查。通過自查，甲公司發(fā)現(xiàn)自身的銷項稅額管理存在較多問題：

　　一是未足額申報未開票收入。經(jīng)營中，部分消費者未就住宿、餐飲服務(wù)索取發(fā)票，甲公司僅申報了部分未開票收入。經(jīng)自查，甲公司少申報住宿、餐飲未開票收入涉及銷項稅額18萬元。

　　二是對外出租不動產(chǎn)計稅方法適用錯誤。企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)，對外出租的不動產(chǎn)是2016年5月1日后取得，根據(jù)《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第16號印發(fā))規(guī)定，應(yīng)適用一般計稅方法計稅，而甲公司按照簡易計稅方法，適用5%的征收率申報，少申報銷項稅額10×9%=0.9(萬元)，應(yīng)補提0.9萬元銷項稅額;多申報一筆簡易計稅應(yīng)納稅額10×5%=0.5(萬元)，應(yīng)在《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》第24欄“應(yīng)納稅額合計”中扣減，當(dāng)期該欄次填報數(shù)據(jù)應(yīng)為0。

　　三是在對外出租不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)中，未按規(guī)定申報轉(zhuǎn)售給承租商戶的水、電銷售額。根據(jù)現(xiàn)行政策，甲公司應(yīng)將提供給承租商戶使用的水、電，分別按9%、13%的稅率，計提增值稅銷項稅額。經(jīng)自查，共少計提銷項稅額1.57萬元。

　　四是未按規(guī)定申報貨物銷售收入。經(jīng)自查，甲公司將外購的煙酒等計入餐飲服務(wù)銷售額。但按照規(guī)定，這類外購并未進行后續(xù)加工、直接對外銷售的酒水等，應(yīng)按銷售貨物適用13%的稅率計提銷項稅額。該項業(yè)務(wù)少申報銷項稅額15.2萬元。

　　五是未按規(guī)定申報廣告位租賃銷售額。甲公司酒店的建筑物外墻及電梯廣告位對外租賃，現(xiàn)行政策規(guī)定，應(yīng)按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。因該項不動產(chǎn)取得時間在2016年5月1日后，應(yīng)適用一般計稅方法，按照9%的稅率計稅。經(jīng)自查，該項業(yè)務(wù)少計提銷項稅額2.7萬元。

　　綜上，甲公司應(yīng)補提銷項稅額18+0.9+1.57+15.2+2.7=38.37(萬元)。2022年6月稅款所屬期，甲公司的銷項稅額應(yīng)為16.18+38.37=54.55(萬元)，期末留抵稅額應(yīng)為105.17+38-54.55=88.62(萬元)。

　　甲公司2022年6月底的期末留抵稅額為88.62萬元，2019年3月屬期期末留抵稅額為33.13萬元。根據(jù)21號公告和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號)的規(guī)定，甲公司的增量留抵稅額為88.62-33.13=55.49(萬元)，存量留抵稅額為33.13萬元。

　　2022年7月納稅申報期，甲公司可申請退還增量留抵稅額55.49×89.28%×100%=49.54(萬元);同時可申請一次性退還存量留抵稅額33.13×89.28%×100%=29.58(萬元)，即甲公司可在2022年7月納稅申報期申請留抵退稅49.54+29.58=79.12(萬元)。

　　此時，甲公司應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額：

　　借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”791200

　　貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”791200;

　　實際收到留抵退稅款項時：

　　借記“銀行存款”791200

　　貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”791200。

　　甲公司取得退稅款后，應(yīng)及時將6月稅款所屬期的期末留抵稅額調(diào)減為9.5萬元(88.62-79.12)，并于8月份申報時在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報791200。

　　稅務(wù)建議

　　留抵稅額，是當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分。銷項稅額和進項稅額申報是否準(zhǔn)確，直接關(guān)系到企業(yè)能否合規(guī)退還留抵稅額。當(dāng)前，國家稅務(wù)總局在快速退還企業(yè)留抵稅額的同時，還嚴厲打擊騙取留抵退稅違法行為。住宿和餐飲業(yè)納稅人除需規(guī)避甲公司上述問題外，還應(yīng)注意以下問題：

　　在增值稅銷項稅額管理方面，應(yīng)準(zhǔn)確核算住宿和餐飲服務(wù)的銷售額，并按規(guī)定如實開具發(fā)票?，F(xiàn)行政策明確，購進餐飲服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。筆者提醒住宿和餐飲業(yè)納稅人，切勿因客戶取得餐飲服務(wù)發(fā)票不得抵扣進項稅額，而將提供的餐飲服務(wù)開具為住宿服務(wù)、會議展覽服務(wù)等發(fā)票，產(chǎn)生混淆不同稅目銷售額、購銷不匹配等涉稅風(fēng)險。

　　在增值稅進項稅額管理方面，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)需要關(guān)注加計抵減額不能申請留抵退稅。從增值稅抵扣的形成機制來看，加計抵減額直接用于抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，并非一般意義上憑票抵扣或計算抵扣的進項稅額。因此，加計抵減額不參與進項稅額的計算，也不會形成留抵稅額，故不能退還。