“營業(yè)外支出”科目：核算項目雜，涉稅風(fēng)險多

　　“營業(yè)外支出”是企業(yè)常用的會計科目，主要核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等，項目比較繁雜。筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，容易忽略“營業(yè)外支出”科目下具體項目的不同處理要求，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

　　風(fēng)險點一：資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)不合規(guī)

　　•案例•

　　某公司為生產(chǎn)型企業(yè)，一項價值較高的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備因遭受自然災(zāi)害而損壞，無法繼續(xù)使用。企業(yè)將設(shè)備剩余賬面價值扣除保險公司賠償后的余額計入營業(yè)外支出，作為固定資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，扣除憑據(jù)為公司內(nèi)部出具的核銷資料。企業(yè)留存的備查資料中，既沒有固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料，也沒有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告。

　　•分析•

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)等相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，應(yīng)提供固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料、賠償情況說明，專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。否則，相關(guān)損失將不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。實務(wù)中，一些納稅人由于對資產(chǎn)損失的扣除規(guī)定掌握得不全面，導(dǎo)致資產(chǎn)損失稅前扣除不合規(guī)，增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險。

　　需要注意的是，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以轉(zhuǎn)出后與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，對于增值稅一般納稅人來說，如果發(fā)生上述非正常損失，應(yīng)把不允許抵扣的進(jìn)項稅額一并轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　風(fēng)險點二：混淆罰金和罰款相關(guān)概念

　　•案例•

　　某企業(yè)因經(jīng)營不善，營業(yè)外支出中列支多項罰款和賠償。其中包括被公安交管部門、市場監(jiān)督部門處以的罰款，以及依照法院判決，支付職工的工傷賠款、死亡賠償款等。企業(yè)將繳付的罰款和賠款一并計入營業(yè)外支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　•分析•

　　營業(yè)外支出核算的項目中，既包含允許企業(yè)所得稅稅前扣除的項目，也包含不得扣除需要在匯算清繳時納稅調(diào)增的項目，納稅人應(yīng)逐項分析判斷。就罰款而言，根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第(四)項規(guī)定，納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得稅前扣除。

　　納稅人判斷罰款或賠償是否可以稅前扣除，應(yīng)以罰款部門是否屬于國家行政主管部門來界定。如果是消防部門、公安交管部門、市場監(jiān)督部門、證監(jiān)會、銀保監(jiān)會、生態(tài)環(huán)境主管部門等的罰款，一律不得稅前扣除。筆者認(rèn)為，依照法院判決，支付職工的工傷賠款、死亡賠償款等民事賠付，不屬于上述罰金、罰款和被沒收財物的損失范圍，而是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，因此可以在稅前扣除。

　　風(fēng)險點三：滯納金性質(zhì)分不清

　　•案例•

　　某企業(yè)因銀行貸款償還逾期而被加收罰息，同一納稅年度內(nèi)，企業(yè)又因消防設(shè)施維護(hù)不到位，未按規(guī)定繳納消防罰款，被消防部門按每日罰款數(shù)額的3%加處罰款。企業(yè)將繳納的這兩項滯納金計入營業(yè)外支出，并視同稅收滯納金，進(jìn)行了納稅調(diào)增處理。

　　•分析•

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第(三)項規(guī)定，納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，稅收滯納金不得扣除。由此，不能稅前扣除的罰款所孳生的滯納金，應(yīng)與罰款本金一樣，不得在稅前扣除。值得注意的是，不得在稅前扣除的滯納金，應(yīng)是被衛(wèi)生監(jiān)管部門、市場監(jiān)督部門、公安交管部門、消防安全等行政部門處以罰款，由于延遲繳納而加收的滯納金。對于銀行罰息、遲延付款、電費加息、違約經(jīng)營等經(jīng)營性處罰，因為可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，筆者認(rèn)為，其孳生的滯納金，應(yīng)可以在稅前扣除。

　　來源：中國稅務(wù)報2022年09月16日 版次：07 作者：王海濤(作者單位：國家稅務(wù)總局十堰市武當(dāng)山旅游經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)局)

“營業(yè)外支出”科目：核算項目雜，涉稅風(fēng)險多

　　“營業(yè)外支出”是企業(yè)常用的會計科目，主要核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等，項目比較繁雜。筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，容易忽略“營業(yè)外支出”科目下具體項目的不同處理要求，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

　　風(fēng)險點一：資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)不合規(guī)

　　•案例•

　　某公司為生產(chǎn)型企業(yè)，一項價值較高的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備因遭受自然災(zāi)害而損壞，無法繼續(xù)使用。企業(yè)將設(shè)備剩余賬面價值扣除保險公司賠償后的余額計入營業(yè)外支出，作為固定資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，扣除憑據(jù)為公司內(nèi)部出具的核銷資料。企業(yè)留存的備查資料中，既沒有固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料，也沒有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告。

　　•分析•

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)等相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，應(yīng)提供固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料、賠償情況說明，專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。否則，相關(guān)損失將不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。實務(wù)中，一些納稅人由于對資產(chǎn)損失的扣除規(guī)定掌握得不全面，導(dǎo)致資產(chǎn)損失稅前扣除不合規(guī)，增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險。

　　需要注意的是，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以轉(zhuǎn)出后與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，對于增值稅一般納稅人來說，如果發(fā)生上述非正常損失，應(yīng)把不允許抵扣的進(jìn)項稅額一并轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　風(fēng)險點二：混淆罰金和罰款相關(guān)概念

　　•案例•

　　某企業(yè)因經(jīng)營不善，營業(yè)外支出中列支多項罰款和賠償。其中包括被公安交管部門、市場監(jiān)督部門處以的罰款，以及依照法院判決，支付職工的工傷賠款、死亡賠償款等。企業(yè)將繳付的罰款和賠款一并計入營業(yè)外支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　•分析•

　　營業(yè)外支出核算的項目中，既包含允許企業(yè)所得稅稅前扣除的項目，也包含不得扣除需要在匯算清繳時納稅調(diào)增的項目，納稅人應(yīng)逐項分析判斷。就罰款而言，根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第(四)項規(guī)定，納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得稅前扣除。

　　納稅人判斷罰款或賠償是否可以稅前扣除，應(yīng)以罰款部門是否屬于國家行政主管部門來界定。如果是消防部門、公安交管部門、市場監(jiān)督部門、證監(jiān)會、銀保監(jiān)會、生態(tài)環(huán)境主管部門等的罰款，一律不得稅前扣除。筆者認(rèn)為，依照法院判決，支付職工的工傷賠款、死亡賠償款等民事賠付，不屬于上述罰金、罰款和被沒收財物的損失范圍，而是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，因此可以在稅前扣除。

　　風(fēng)險點三：滯納金性質(zhì)分不清

　　•案例•

　　某企業(yè)因銀行貸款償還逾期而被加收罰息，同一納稅年度內(nèi)，企業(yè)又因消防設(shè)施維護(hù)不到位，未按規(guī)定繳納消防罰款，被消防部門按每日罰款數(shù)額的3%加處罰款。企業(yè)將繳納的這兩項滯納金計入營業(yè)外支出，并視同稅收滯納金，進(jìn)行了納稅調(diào)增處理。

　　•分析•

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第(三)項規(guī)定，納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，稅收滯納金不得扣除。由此，不能稅前扣除的罰款所孳生的滯納金，應(yīng)與罰款本金一樣，不得在稅前扣除。值得注意的是，不得在稅前扣除的滯納金，應(yīng)是被衛(wèi)生監(jiān)管部門、市場監(jiān)督部門、公安交管部門、消防安全等行政部門處以罰款，由于延遲繳納而加收的滯納金。對于銀行罰息、遲延付款、電費加息、違約經(jīng)營等經(jīng)營性處罰，因為可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，筆者認(rèn)為，其孳生的滯納金，應(yīng)可以在稅前扣除。