一、發(fā)票開(kāi)具與合同相匹配

　　合同與發(fā)票開(kāi)具相匹配的含義：

　　1.發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致;

　　2.發(fā)票上的開(kāi)票人和收票人必須與合同上收款人和付款人(銷(xiāo)售方和采購(gòu)方/勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方)相一致;如果不符合以上2點(diǎn)，一定是虛開(kāi)發(fā)票或有問(wèn)題的發(fā)票，必將產(chǎn)生不能抵稅的風(fēng)險(xiǎn)，甚至觸犯刑法落入虛開(kāi)發(fā)票的罪名。

　　(一)發(fā)票開(kāi)具與合同不匹配的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　后果：導(dǎo)致合同的經(jīng)濟(jì)糾紛

　　在買(mǎi)賣(mài)合同糾紛中，作為主張貨款的一方當(dāng)事人，銷(xiāo)貨方往往會(huì)以開(kāi)具給對(duì)方當(dāng)事人的增值稅發(fā)票為主要證據(jù)，要求增值稅發(fā)票上記載的購(gòu)貨單位承擔(dān)付款義務(wù)，而進(jìn)貨單位則多以與銷(xiāo)售方不存在買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系，銷(xiāo)售方實(shí)際未交付標(biāo)的物，發(fā)票上記載的標(biāo)的物數(shù)量、價(jià)值與合同約定不相等進(jìn)行抗辯而拒絕付款。

　　【案例】甲公司受中間人委托直接開(kāi)具金額100多萬(wàn)元增值稅的發(fā)票給乙公司，乙公司也受該中間人委托分三次共支付了50萬(wàn)元貨款給甲公司。此后，因乙公司未支付余款，甲公司以增值稅發(fā)票、乙公司付款憑證向法院提起民事訴訟，要求乙公司支付所欠貨款50多萬(wàn)元。庭審中被告乙公司辯稱(chēng)其與原告甲公司既無(wú)書(shū)面合同也無(wú)口頭供貨合同，不存在拖欠原告甲公司貨款事實(shí)，原告甲公司在中間人的要求下代開(kāi)增值稅發(fā)票，并受中間人委托而付款，目的是減少差價(jià)。最終，法院認(rèn)定原告甲公司僅憑增值稅發(fā)票無(wú)法確認(rèn)買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系成立，駁回了原告甲公司的訴訟請(qǐng)求。

　　【解析】第一：在經(jīng)濟(jì)交往中，交易雙方在達(dá)成意向時(shí)最好簽訂書(shū)面合同，寫(xiě)清合同金額、產(chǎn)品規(guī)格等主要條款;第二：在合同的具體履行過(guò)程中，注意收集送貨單、接收單或進(jìn)倉(cāng)單、入庫(kù)單等書(shū)面證據(jù)，特別是發(fā)票開(kāi)具必須與合同相匹配，以免在可能的訴訟中處于被動(dòng)而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失;第三：買(mǎi)賣(mài)雙方如果需要變更原先合同中約定的貨物價(jià)格，應(yīng)重新簽訂買(mǎi)賣(mài)合同或簽訂補(bǔ)充協(xié)議。否則，僅憑增值稅發(fā)票所載單價(jià)來(lái)體現(xiàn)交易價(jià)格的變化，打官司時(shí)容易處于被動(dòng)局面。

　　【案例】發(fā)票開(kāi)具與合同不相匹配的合同糾紛案例分析

　　2020年12月31日，甲公司與乙公司簽訂鋼筋買(mǎi)賣(mài)合同，合同約定：甲公司為乙公司提供鋼筋，鋼筋開(kāi)票單價(jià)為2.78元/米，數(shù)量以實(shí)際發(fā)生為準(zhǔn)。2021年4月25日，甲公司向乙公司開(kāi)具兩張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上記載鋼筋單價(jià)為2.9914元/米，稅率13%，數(shù)量66136米，價(jià)稅合計(jì)為223560.36元(即鋼筋開(kāi)票單價(jià)為3.3803元/米)，乙公司已付款13.5萬(wàn)元，還欠甲公司貨款88560.36元。

　　問(wèn)題1：乙公司對(duì)甲公司開(kāi)具的兩張?jiān)鲋刀惏l(fā)票申請(qǐng)認(rèn)證并抵扣。但乙公司以發(fā)票上的金額與合同上的金額不一致為由，拒絕向甲公司支付欠款88560.36元，甲公司將乙公司上訴到法院，請(qǐng)求法律進(jìn)行判決，最后法院判決乙公司須向甲公司支付欠款88560.36元。請(qǐng)分析法院的做法對(duì)嗎?

　　問(wèn)題2：如果甲公司與乙公司在簽訂的買(mǎi)賣(mài)合同中的約定與開(kāi)給乙公司的增值稅發(fā)票上載明的標(biāo)的物的品種、單價(jià)、金額和數(shù)量一致的情況下，乙公司欠甲公司的貨款88560.36元，肯定要履行還款責(zé)任。但是，本案中的甲公司開(kāi)給乙公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的單價(jià)、金額與合同上的約定不匹配，能否認(rèn)定為甲公司多開(kāi)票給乙公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票?乙公司以合同約定與發(fā)票上記載的事項(xiàng)不一致而拒絕給甲公司付欠款，在法律上是否有效呢?

　　【解析】(1)甲公司是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票。根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)<關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定的若干問(wèn)題>的解釋》第一條第二款規(guī)定：“有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為虛開(kāi)增值稅發(fā)票。如果合同上的金額或數(shù)量與發(fā)票上的金額或數(shù)量一致，則不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票。”

　　本案中的買(mǎi)受人乙公司接受銷(xiāo)售方甲公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票并申請(qǐng)認(rèn)證、抵扣等行為，可視為買(mǎi)受人乙公司已經(jīng)認(rèn)可增值稅發(fā)票上記載的標(biāo)的物品種、數(shù)量、價(jià)格等內(nèi)容。符合合同價(jià)、結(jié)算價(jià)、發(fā)票價(jià)”三價(jià)統(tǒng)一”的原理。因此，甲公司沒(méi)有構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為。

　　(2)乙公司拒付甲公司余款是否有法律支持。本案中，甲公司以增值稅發(fā)票為主要證據(jù)，要求乙公司支付增值稅發(fā)票記載的價(jià)款。而乙公司認(rèn)為增值稅發(fā)票記載的貨物價(jià)款與買(mǎi)賣(mài)合同約定價(jià)款不符，應(yīng)以買(mǎi)賣(mài)合同約定的價(jià)款作為計(jì)價(jià)依據(jù)。

　　關(guān)于增值稅發(fā)票記載價(jià)款與合同約定價(jià)款異同應(yīng)如何處理、存在較大爭(zhēng)議。主要有兩種觀點(diǎn):

　　(1)增值稅發(fā)票作為一般納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中從事商業(yè)活動(dòng)的重要憑證，主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)收稅金和扣減稅額的重要憑據(jù)，該憑據(jù)本身尚不具有單獨(dú)直接證明合同價(jià)款的證據(jù)效力。在合同有效的情形下，應(yīng)以合同約定的價(jià)款作為計(jì)價(jià)依據(jù)。

　　(2)增值稅發(fā)票記載價(jià)款與合同約定價(jià)款不一致，原則上若買(mǎi)受人接受銷(xiāo)貨方開(kāi)具的增值發(fā)票并申請(qǐng)認(rèn)證、抵扣等行為，可視為買(mǎi)受人已經(jīng)認(rèn)可增值稅發(fā)票上記載的標(biāo)的物品種、數(shù)量、價(jià)格等內(nèi)容。

　　請(qǐng)問(wèn)，到底哪一種觀點(diǎn)是正確呢?

　　第一，如果交易雙方?jīng)]有簽訂合同，也沒(méi)用結(jié)算書(shū)、送貨單或進(jìn)倉(cāng)單、入庫(kù)單等書(shū)面證據(jù)，則增值稅發(fā)票本身不具有單獨(dú)證明合同價(jià)款的證據(jù)效力，憑借增值稅發(fā)票向收票方索取款項(xiàng)，法律不支持。

　　第二，如果交易雙方簽訂了合同或雖沒(méi)有簽合同，但有結(jié)算書(shū)、送貨單或進(jìn)倉(cāng)單、入庫(kù)單等書(shū)面憑證進(jìn)行佐證，出現(xiàn)增值稅發(fā)票上的價(jià)格與合同約定的價(jià)格不一致的情況，只要買(mǎi)受人接收銷(xiāo)貨方開(kāi)具的增值稅發(fā)票并申請(qǐng)認(rèn)證、抵扣等行為，就可視為買(mǎi)受人已經(jīng)認(rèn)可增值稅發(fā)票上記載的標(biāo)的物品種、數(shù)量、價(jià)格等內(nèi)容。憑借增值稅發(fā)票向收票方索取款項(xiàng)，法律予以支持。

　　因此，本案例中法院的判決是正確的。

　　二、納稅義務(wù)人開(kāi)具發(fā)票時(shí)間的選擇

　　(一)開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)的政策依據(jù)

　　《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》第二章第一節(jié)第四條規(guī)定:“納稅義務(wù)人應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)開(kāi)具發(fā)票"。

　　基于此規(guī)定，納稅人開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)有兩種：

　　Ø一是納稅義務(wù)人在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，即使沒(méi)有收到款項(xiàng)也必須對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票;

　　Ø二是納稅義務(wù)人在沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，即使收到款項(xiàng)也不對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票。

　　如果不依照增值稅納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)去開(kāi)具發(fā)票，則一定存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)增值稅發(fā)票開(kāi)具依據(jù)的原則

　　發(fā)票開(kāi)具與合同相匹配

　　(三)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的涉稅條款分析

　　1、工業(yè)和貿(mào)易企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅收政策分析

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)，對(duì)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間有關(guān)規(guī)定：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也末開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第19條第1款規(guī)定：“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。”

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條規(guī)定：“條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為:

　　第一，采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　第二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　第三，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同或書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　第四，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　第五，委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天;

　　第六，銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　不同銷(xiāo)售結(jié)算方式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分析：

　　第一種：直接收款方式

　　第二種：賒銷(xiāo)收款模式

　　第三種：預(yù)收貨款方式

　　【案例】渝興公司銷(xiāo)售設(shè)備，10月份發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，貨款共計(jì)3000萬(wàn)元，其中，第一筆1000萬(wàn)元，現(xiàn)金結(jié)算;第二筆2000萬(wàn)元，一年后收款。若企業(yè)全部采用直接收款方式的合同，則應(yīng)當(dāng)于當(dāng)月全部計(jì)算銷(xiāo)售額，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額390萬(wàn)元(3000萬(wàn)×13%)。

　　【改變】對(duì)未收到的2000萬(wàn)元，通過(guò)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂賒銷(xiāo)和分期收款合同，約定收款日期為1年后，即可延緩一年的納稅時(shí)間。10月份只需交增值稅=1000×13%=130萬(wàn)元，一年后交增值稅=2000×13%=260萬(wàn)元。

　　【結(jié)論】采用賒銷(xiāo)和分期收款方式，可為企業(yè)節(jié)約大量流動(dòng)資金。

　　【提醒】

　　1.直接收款方式即“一手交錢(qián)一手交貨，錢(qián)貨兩清”。交易雙方，一方取得貨款或取得索取貨款的憑據(jù)(拿到貨款)，同時(shí)另一方取得交易的貨物或提貨憑據(jù)(拿到貨物所有權(quán))。作為賣(mài)方，拿到貨物的同時(shí)貨物所有權(quán)交付給買(mǎi)方;作為買(mǎi)方，拿到貨物所有權(quán)的同時(shí)支付貨款。26

　　2.賒銷(xiāo)方式是以信用為基礎(chǔ)的銷(xiāo)售，買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂購(gòu)貨協(xié)議后，賣(mài)方讓買(mǎi)方取走貨物，而買(mǎi)方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過(guò)程。即賣(mài)方先發(fā)貨，后收取貨款，這里的發(fā)貨，賣(mài)方是不保留所有權(quán)的，而是將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，買(mǎi)方拿到貨物后完全擁有所有權(quán)和處置權(quán)。

　　2、建筑企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

　　根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條和財(cái)稅[2017]58號(hào)文件第一條的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間具體規(guī)定如下:

　　第一，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　第二，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，施工企業(yè)收取的預(yù)收款沒(méi)有發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)，預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為建筑企業(yè)與發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算后，施工企業(yè)將"預(yù)收賬款"科目結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算"科目的當(dāng)天。

　　【結(jié)論】

　　Ø如果業(yè)主或發(fā)包方強(qiáng)行要求建筑企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，則該預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為建筑企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天;

　　Ø如果業(yè)主或發(fā)包方支付預(yù)付款給施工企業(yè)，不要求施工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的情況下，則建筑企業(yè)收到預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為:已經(jīng)發(fā)生建筑應(yīng)稅服務(wù)并與業(yè)主或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算簽訂進(jìn)度結(jié)算書(shū),在財(cái)務(wù)上將"預(yù)收賬款"科目結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算”科目的當(dāng)天。

　　三、發(fā)票抵稅稅法政策解析

　　(一)不征收流轉(zhuǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)以下收入如何開(kāi)票?

　　1、不征收流轉(zhuǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)的相關(guān)稅法規(guī)定

　　(1)國(guó)家稅法明文規(guī)定增值稅起征點(diǎn)以下的收入不征增值稅。財(cái)稅[2013]106號(hào)第四十五條規(guī)定：個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。

　　(2)國(guó)家稅收法律明文規(guī)定不征收增值稅

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào))規(guī)定：按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，自2013年2月起，不征收增值稅。

　　(二)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵條件：

　　四流統(tǒng)一

　　四流：合同流、物流(或勞務(wù)流)、資金流和票流相互統(tǒng)一。

　　以下這些風(fēng)險(xiǎn)你是否遇到過(guò)?

　　1.本來(lái)讓對(duì)方先開(kāi)發(fā)票再付款，可對(duì)方就是不答應(yīng);

　　2.讓對(duì)方開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)方卻開(kāi)來(lái)了增值稅普通發(fā)票;

　　3.想讓對(duì)方開(kāi)13%稅率發(fā)票，對(duì)方卻開(kāi)來(lái)了3%稅率的發(fā)票;

　　4.讓合同對(duì)家開(kāi)發(fā)票，結(jié)果拿來(lái)的卻是第三方的發(fā)票。

　　【案例】A公司與甲公司簽訂合同，合同簽訂的當(dāng)事人是甲，在付款時(shí)卻要求A公司將款項(xiàng)付給乙，并由乙來(lái)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(甲乙公司是控股關(guān)系)

　　【分析】全行業(yè)“營(yíng)改增”的今天，絕對(duì)不能答應(yīng);物流、合同流、票流、資金流“四流”清晰。

　　建議把乙方作為合同共同方寫(xiě)入合同中。

　　請(qǐng)判斷：以下行為屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎?

　　A.提高收入：為了讓企業(yè)的收入額增加，與另一企業(yè)商量好互相買(mǎi)賣(mài)，提高營(yíng)業(yè)收入。

　　B.買(mǎi)發(fā)票：企業(yè)利潤(rùn)太高，請(qǐng)稅點(diǎn)低的公司開(kāi)些發(fā)票沖成本。

　　C.母公司簽合同，子公司開(kāi)發(fā)票:有些工程項(xiàng)目為了方便，由母公司簽合同，由子公司收款開(kāi)發(fā)票。(建筑例外)

　　D.發(fā)票品名與實(shí)際不一致。

　　建筑公司特殊規(guī)定：(公告2017年11號(hào))

　　建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱(chēng)“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　發(fā)包方可以抵扣建筑企業(yè)非合同簽約方增值稅專(zhuān)用發(fā)票的條件：

　　1.合同簽約方的內(nèi)部授權(quán)文件;

　　2.所授權(quán)的第三方一定與建筑企業(yè)是同一集團(tuán)(母子公司);

　　3.發(fā)包方與承包方簽合同，授權(quán)的第三方提供勞務(wù)、收款并開(kāi)發(fā)票。

　　刑法認(rèn)為，具有下列行為之一的，屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　(1)沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

　　(2)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或者接受了應(yīng)稅勞務(wù)，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

　　(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形總結(jié)：

　　無(wú)貨，為他人開(kāi)發(fā)票

　　無(wú)貨，讓他人為自己開(kāi)發(fā)票

　　無(wú)貨，介紹他人開(kāi)發(fā)票

　　有貨，讓他人代開(kāi)

　　有貨，數(shù)量或金額不實(shí)。

　　【問(wèn)】總稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)待接受的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?

　　惡意取得：補(bǔ)稅、滯納金、罰款;

　　善意取得：補(bǔ)稅、無(wú)滯納金、不罰款。

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，從市場(chǎng)上采購(gòu)原材料時(shí)，由于供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，采購(gòu)員就跟供應(yīng)商商量，要求給予一定的折扣。供貨商不同意，雙方僵持不下。這時(shí)，供應(yīng)商提出甲企業(yè)加6個(gè)點(diǎn)，他可以提供13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)甲企業(yè)能否同意?是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

　　【分析】

　　《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定：虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得;虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

　　刑法第二百零五條規(guī)定：

　　Ø虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣款的其他發(fā)票(類(lèi)似于增值稅專(zhuān)票的用途，如海關(guān)繳款書(shū))的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處兩萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;

　　Ø虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;

　　Ø虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

　　【案例】某公司是一家服裝生產(chǎn)企業(yè)，2020年3月，企業(yè)接到所在地稅務(wù)稽查局的通知，企業(yè)于2019年取得的某份由浙江XX貿(mào)易有限公司開(kāi)具布料發(fā)票屬于虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要求企業(yè)到稅務(wù)局配合調(diào)查。公司的采購(gòu)員小王覺(jué)得很冤枉，這批布料是由他親自從浙江紹興的輕紡城采購(gòu)的，貨物親自交接，貨款通過(guò)對(duì)公支付，合同等要素全部健全，怎么會(huì)是虛開(kāi)?你認(rèn)為企業(yè)在這種情況下是否需要補(bǔ)稅?是否需要罰款?

　　【政策依據(jù)】《關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2012年第33號(hào))

　　Ø納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。

　　Ø納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為合法有效的扣稅憑證抵其進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　所以本案例需要補(bǔ)稅。

　　【政策依據(jù)】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)【2000】187號(hào))

　　【政策依據(jù)】《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào))納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳已抵扣款，不加收滯納金。

　　Ø所以，本案例不需要繳納罰款和滯納金。

　　【問(wèn)】本案例是否需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅呢?

　　【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條“賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整”。所以，本案例取得的增值稅發(fā)票，成本不得在稅前扣除，需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

　　【案例】甲企業(yè)是專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)水泥的企業(yè)，為一般納稅人。2019年，甲公司采購(gòu)員小王向乙公司購(gòu)進(jìn)一批石膏粉，并與乙方簽訂了50萬(wàn)元的購(gòu)銷(xiāo)合同。但是，由于乙方屬小規(guī)模納稅人，無(wú)權(quán)開(kāi)13%增值稅發(fā)票。乙方的業(yè)務(wù)員就對(duì)小王說(shuō)：“不就是想要一張13%的增值稅發(fā)票嗎?想想辦法也不是不可以。我們的供應(yīng)商都有增值稅發(fā)票，我們從供應(yīng)商(丙)采購(gòu)生石膏時(shí)，就不讓供應(yīng)商給開(kāi)發(fā)票了，讓他們直接給你開(kāi)出來(lái)就可以了。”請(qǐng)問(wèn)小王能同意嗎?

　　【分析】1.甲方與乙方簽訂的是采購(gòu)合同;2.甲方向乙方付貨款;3.乙方向甲方發(fā)貨;4.丙方將發(fā)票開(kāi)給甲方。以這種方式取得發(fā)票導(dǎo)致的結(jié)果即為甲方(購(gòu)買(mǎi)方)惡意取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，丙方虛開(kāi)(替別人開(kāi))增值稅發(fā)票?！舅伎肌磕敲慈绾尾拍艽俪纱隧?xiàng)交易呢?

　　【措施】假設(shè)小王需要購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元石膏，根據(jù)加工方乙方的實(shí)際情況生產(chǎn)這100萬(wàn)元的產(chǎn)品需要購(gòu)進(jìn)70萬(wàn)元原材料。步驟一：由甲方(小王)直接與丙方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，并付70萬(wàn)元給丙方，再將丙方的貨物直接移送乙方;步驟二：甲方(小王)與乙方簽訂30萬(wàn)元的加工合同，由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。這樣，甲方就能從丙處取得70萬(wàn)元的13%增值稅專(zhuān)用發(fā)票;同時(shí)要求乙方開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　A與B的購(gòu)銷(xiāo)合同權(quán)利(或合同)轉(zhuǎn)讓協(xié)議(簡(jiǎn)易)

　　轉(zhuǎn)讓人：B(甲方)受讓人：C(乙方)第三人：A(丙方)

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》及其相關(guān)規(guī)定，甲方、乙方、丙方本著平等、自愿、互惠互利的原則，就甲方與丙方×年×月×日簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同中甲方的收款請(qǐng)求權(quán)(或者全部的權(quán)利義務(wù))轉(zhuǎn)讓給乙方事宜達(dá)成以下協(xié)議，各方共同信守。

　　第一條：甲方與丙方簽訂的上述購(gòu)銷(xiāo)合同，金額為×元，甲方為賣(mài)方(收款方)，甲方該合同下的權(quán)利和義務(wù)自×年×月×日轉(zhuǎn)移給C。

　　第二條：該合同項(xiàng)下違約金請(qǐng)求權(quán)不予轉(zhuǎn)讓。

　　第三條：丙方應(yīng)按原購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，于×年×月×日前向乙方支付貨款×元。乙方銀行賬號(hào)為：×××

　　第四條：本合同自簽字之日起生效，三方各執(zhí)一份。

　　引申思考：A(買(mǎi)方)與B(賣(mài)方)的購(gòu)銷(xiāo)合同權(quán)利(或)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否涉稅?

　　1.增值稅?2.印花稅?3.企業(yè)所得稅?

　　【分析】

　　Ø增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

　　Ø企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。

　　(三)不可在企業(yè)所得稅稅前扣除的八項(xiàng)支出根據(jù)《中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第十條的規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

　　Ø向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

　　Ø企業(yè)所得稅稅款;

　　Ø稅收滯納金;

　　Ø罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;

　　Ø本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;

　　Ø贊助支出;

　　Ø未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

　　Ø與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　根據(jù)以上規(guī)定，即使企業(yè)發(fā)生的支出取得了發(fā)票，但是該項(xiàng)支出如果與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，也不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。如果進(jìn)行了扣除，則屬于虛列支出，漏繳企業(yè)所得稅，將面臨稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用能否稅前扣除情形總結(jié)：

　　(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款

　　非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款是最常見(jiàn)的一種情況，金融企業(yè)一般指國(guó)家批準(zhǔn)的能從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，如：銀行、信用社、財(cái)務(wù)公司、信托公司、小額貸款公司等金融機(jī)構(gòu)。金融企業(yè)的貸款利率均實(shí)行國(guó)家規(guī)定，可根據(jù)借款合同規(guī)定利率計(jì)算貸款利息，即可據(jù)實(shí)稅前扣除，一般不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)籌資借款時(shí)，其發(fā)生的利息支出可以稅前扣除的條件，必須以金融企業(yè)同期同類(lèi)的業(yè)務(wù)貸款利率為標(biāo)準(zhǔn)，不超過(guò)按照此標(biāo)準(zhǔn)貸款利率計(jì)算出的數(shù)額部分才可以稅前扣除，超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，是不可稅前扣除的。

　　【案例】某企業(yè)去年度的借款利息費(fèi)用為25.2萬(wàn)元，其中包括以年利率6%向銀行借入的300萬(wàn)元資金的全年借款利息18萬(wàn)元，剩余的利息為以年利率8%向其他非金融企業(yè)借入的90萬(wàn)元生產(chǎn)用資金的借款利息(銀行同期同類(lèi)的貸款年利率為6%)，該企業(yè)在去年計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的利息費(fèi)用是多少?

　　【解析】

　　1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款時(shí)的利息支出，可以全額在所得稅稅前扣除。故：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行借款利息費(fèi)用=300×6%=18萬(wàn)元

　　2、非金融企業(yè)向其他非金融企業(yè)借款必須以金融企業(yè)同期同類(lèi)的業(yè)務(wù)貸款利率為標(biāo)準(zhǔn)。

　　故：可在稅前扣除的利息費(fèi)用=90×6%=5.4萬(wàn)元

　　3、計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用=18+5.4=23.4萬(wàn)元。

　　(三)關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息支出

　　1.關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的借款業(yè)務(wù)交易是按照獨(dú)立原則執(zhí)行的，則其相互之間的借款利息支出據(jù)實(shí)稅前扣除。

　　2.當(dāng)借款企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于或等于境內(nèi)貸款關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)時(shí)，借款企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出可以稅前扣除。

　　3.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實(shí)行“比例扣除”的方法，即接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)的比例為5∶1;其他企業(yè)的比例為2∶1。符合比例部分的借款利息支出，可以稅前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出不能稅前扣除，當(dāng)期必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。

　　4.如果企業(yè)既從事金融業(yè)務(wù)，也從事非金融業(yè)務(wù)，則其付給關(guān)聯(lián)方的利息支出必須按這兩種業(yè)務(wù)情況合理分開(kāi)計(jì)算，若不能合理分開(kāi)，只能按照其他企業(yè)的比例(2∶1)限制計(jì)算出的利息部分可以稅前扣除，超出的利息不能稅前扣除。