視同銷售，能開增值稅專用發(fā)票嗎?

"實務中，常發(fā)生納稅人無償提供應稅服務、轉讓不動產等情形，根據增值稅的相關規(guī)定，轉讓方需作“視同銷售”處理，但能否視同一般的銷售行為，由轉讓方向受讓方開具增值稅專用發(fā)票，政策未予以明確。"

在實務中，不少企業(yè)擔心，由于視同銷售未發(fā)生現金支付，如果開具增值稅專用發(fā)票，則存在因發(fā)票流與現金流不一致，而存在被認定虛開風險。

并且，根據《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)的規(guī)定，認定不屬于虛開專票的第二項條件是開票方取得了銷售款項或索取銷售款項憑據，而視同銷售則無法滿足該項條件。

關于是否認定屬于虛開問題，《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》(國稅發(fā)〔1996〕210號)、《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務院令第587號)等文件的認定條件在于開票方和受票方之間不具備真實交易或開票內容與符合實際經營業(yè)務情況不符，未以發(fā)生現金支付作為判斷虛開的條件之一。

而國家稅務總局公告2014年第39號規(guī)定的第二項條件僅為認定不屬于虛開專票的充分條件之一，無法根據該規(guī)定推斷未取得銷售款項或索取銷售款項憑據的行認定屬于虛開專票。

根據上述分析，筆者認為，無償提供服務或轉讓不動產情形下，雖未發(fā)生現金對價，但是交易雙方仍具備真實交易，不能因此列入虛開發(fā)票認定范圍。

此外，參考《國家稅務總局關于增值稅若干征收問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕122號)第三條規(guī)定：“一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據受贈者的要求開具專用發(fā)票。”

即，無償贈送貨物情形下，贈送方可在受贈方的要求下開具增值稅專用發(fā)票，雖然該項規(guī)定僅針對無償贈送貨物情形，但是在全面“營改增“以后，無償提供應稅服務、轉讓不動產等行為列入增值稅征稅范圍，仍可以參照該政策口徑。

因此，在實務中發(fā)生“視同銷售”情形的：

一方面，應留存發(fā)生視同銷售行為的相關資料，證明存在真實交易，可由轉讓方向受讓方開具增值稅專用發(fā)票，由后者作為資產入賬憑證及進項稅抵扣(發(fā)生貸款服務、娛樂服務等不得抵扣進項稅情形的除外);

另一方面，應根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號)第四十四條的規(guī)定，合理確認視同銷售計稅依據并作為開票金額。

來源：正坤財稅     作者：袁晨新