一、增值稅

　　1.政策規(guī)定

　　納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

　　【提醒】按規(guī)定計算繳納增值稅兩個條件要同時滿足：

　　(一)與銷售行為有關(guān)

　　(二)收入或者數(shù)量直接掛鉤

　　2.總局案例

　　(1)某新能源汽車企業(yè)2020年才收到2019年銷售新能源汽車的中央財政補貼，請問需要繳納增值稅嗎?

　　答：從2020年1月1日起取得的財政補貼收入，是指納稅人2020年1月1日以后銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的財政補貼。納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷售新能源汽車對應(yīng)的中央財政補貼收入，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(2019年45號，以下稱45號公告)第七條規(guī)定的“本公告實施前，納稅人取得中央財政補貼”情形，應(yīng)繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》(2013年第3號)的規(guī)定執(zhí)行，無需繳納增值稅。

　　(2)某企業(yè)取得了廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，從事廢棄電器電子產(chǎn)品拆解處理。2020年，該企業(yè)購進(jìn)廢棄電視1000臺，全部進(jìn)行拆解后賣出電子零件，按照《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收使用管理辦法》(財綜〔2012〕34號)規(guī)定，取得按照實際完成拆解處理的1000臺電視的定額補貼，是否需要繳納增值稅?(備注：與數(shù)量有關(guān)，與銷售行為無關(guān)，無需繳納增值稅)

　　答：該企業(yè)拆解處理廢棄電視取得的補貼，與其回收后拆解處理的廢棄電視數(shù)量有關(guān)，與其拆解后賣出電子零件的收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不屬于45號公告第七條規(guī)定的“銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”，無需繳納增值稅。

　　(3)為鼓勵航空公司在本地區(qū)開辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到1000萬元則不予補貼，如果年銷售額未達(dá)到1000萬元，則按實際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補貼。如果航空公司取得該航線補貼，是否需要繳納增值稅?(備注：與銷售行為有關(guān)，與數(shù)量無關(guān)，無需繳納增值稅)

　　答：本例中航空公司取得補貼的計算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實質(zhì)上是市政府為彌補航空公司運營成本給予的補貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運輸服務(wù)的價格(機票款)和數(shù)量(旅客人數(shù))，不屬于45號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補貼，無需繳納增值稅。

　　(4)增值稅一般納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按什么稅率計算繳納增值稅?

　　答：增值稅一般納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅。

　　3.開具不征稅發(fā)票

　　615編碼：與銷售行為不掛鉤的財政補貼收入

　　二、企業(yè)所得稅處理

　　1.政策規(guī)定

　　對于企業(yè)取得財政性資金的，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

　　(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。

　　(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該項資金有專門的資金管理辦法或具體要求。

　　(3)企業(yè)對該項資金以及因該項資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

　　2.不征稅條件

　　第一，這三個條件必須是同時達(dá)到，缺一不可!

　　第二，要有政府文件證明這筆錢是有政府指定專項用途的。

　　第三，要有政府相應(yīng)的管理辦法或者具體書面要求。

　　第四，對于相關(guān)收入和費用支出要能清清楚楚地單獨核算，千萬不要和其它收入和費用混在一起說不清楚哦!

　　3.稅前扣除

　　不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　大白話：收入都不用納稅了，用這些收入形成的費用當(dāng)然不能稅前扣除啦!企業(yè)所得稅法說得很清楚，與取得收入相關(guān)的成本和費用才能夠扣除。同理，用這些收入形成的資產(chǎn)，在折舊和攤銷時，由于會計處理時也進(jìn)入了相關(guān)成本和費用，所以也需要納稅調(diào)增!

　　4.什么時候要做收入(沒花完)

　　企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作為不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該項資金第6年的應(yīng)稅收入總額。計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　第一，所謂60個月，是從該筆資金作為不征稅收入處理的時間起算。

　　第二，注意不是計入第5年的收入，而是計入第6年的收入。

　　第三，既然這筆收入要交企業(yè)所得稅了，相關(guān)支出自然也就允許稅前扣除了。

　　5.征稅收入——關(guān)于企業(yè)取得政府財政資金的收入時間確認(rèn)問題

　　企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

　　除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間確認(rèn)收入。