2022年3月5日，國務(wù)院總理李克強作的《政府工作的報告》中表示，今年，要完善三孩生育政策配套措施，將3歲以下嬰幼兒照護費用納入個人所得稅專項附加扣除，發(fā)展普惠托育服務(wù)，減輕家庭養(yǎng)育負擔(dān)。

按照目前執(zhí)行的《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》中，子女教育一項，納稅人享受符合規(guī)定的專項附加扣除的計算時間為：學(xué)前教育階段，為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月。學(xué)歷教育，為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月。

因此，此次將3歲以下嬰幼兒照護費用納入個稅抵扣中，無疑成為一大利好。

事實上，作為調(diào)節(jié)居民收入分配的重要稅種，一直以來，個稅都承擔(dān)了重要使命。

不過，在代表委員們看來，當(dāng)前個稅仍存在起征點偏低、稅率分檔差距較大等問題。如何更好地完善個稅改革，目前仍在建議討論中。

建議切實減負

個稅怎樣調(diào)、調(diào)多少、調(diào)什么方面，一直是備受爭議的話題。

針對老百姓最關(guān)心的個稅起征點問題，全國人大代表、格力電器董事長董明珠建議，將個稅起征點從5000元/月提高至1萬元/月，同時，在全年應(yīng)納稅所得額分級最高檔96萬元/年的基礎(chǔ)上增設(shè)一檔200萬元/年，可以對應(yīng)稅率50%-55%，這樣可以進一步優(yōu)化調(diào)整超額累進稅率的層級、級距，促使減稅向中低收入人群傾斜。

不過，相較于將起征點從5000元提高到1萬元，中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文認為，更應(yīng)該切實減輕工薪階級的負擔(dān)，可以適當(dāng)?shù)?、更精?zhǔn)地調(diào)節(jié)專項附加扣除。

比如可以增加二孩、三孩，子女撫養(yǎng)、幼兒教育、嬰幼兒撫養(yǎng)等專項扣除所得稅，有針對性地貫徹公共政策、社會政策。

全國政協(xié)委員、民盟陜西省委副主委、西安交通大學(xué)經(jīng)濟與金融學(xué)院教授李香菊發(fā)現(xiàn)，在實際操作中，個稅稅制也存在一些問題，比如一些收入相對較高的群體，將個人所得作為企業(yè)的投資，或者將個人所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)的股權(quán)，以此來規(guī)避個人所得稅負。這種做法在中國的影視業(yè)界、網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域表現(xiàn)的尤為明顯。

“主要原因是企業(yè)所得稅實行比例稅率相對較低，而個人所得稅對綜合所得實行七級累進稅率，最高邊際稅率為45%，對高收入者而言，二者之間的稅率差較大。因此，應(yīng)在共同富裕的目標(biāo)導(dǎo)向下加快完善我國現(xiàn)行個人所得稅制。要更多地考慮民生問題，適當(dāng)增加優(yōu)化費用扣除項目，同時也要堵塞稅收漏洞，加強監(jiān)管。”李香菊表示。

在華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院創(chuàng)始院長、中國財政科學(xué)研究院研究員賈康看來，高收入人群稅率應(yīng)該按實際情況區(qū)分，比如，個稅減免政策應(yīng)與高端人才引進和培育掛鉤，充分注重完善專家型、創(chuàng)新型人才的激勵機制來調(diào)節(jié)個稅。

“按照現(xiàn)在稅率，如果每月收入8萬元以上，也就是全年綜合收入96萬元以上的納稅人，要按照45%的最高邊際稅率納稅，96萬元以上的收入差不多要拿走一半。當(dāng)前，中國現(xiàn)在要面對國際競爭，這不利于穩(wěn)住高端人才隊伍。”賈康說。

賈康建議，應(yīng)借鑒深圳、海南等地的一些先行做法，將中國個稅最高邊際稅率從45%降至30%以內(nèi)，最好和企業(yè)所得稅25%的標(biāo)準(zhǔn)拉平。

全國人大代表、廣汽集團董事長曾慶洪則建議，國家應(yīng)建立個稅起征金額標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化動態(tài)調(diào)整機制；擴大專項附加扣除的范圍，強化與國家生育政策和社會保障體系的銜接；適當(dāng)調(diào)整累進稅率檔次，增加40%的稅率檔，并在高收入人群再增加一檔稅率，同時修改相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，鼓勵高收入人群多作貢獻。

營造共同富裕的環(huán)境

2019年10月，黨的十九大報告確定了“到2035年要實現(xiàn)中等收入群體比例明顯提高”的發(fā)展目標(biāo)，并提出了“擴大中等收入群體，增加低收入者收入，調(diào)節(jié)過高收入”的行動目標(biāo)。

當(dāng)前，“培育和擴大中等收入群體”已成為我國社會發(fā)展的一項重大戰(zhàn)略決策，并成為黨和國家工作的重點之一。

縮小貧富差距是實現(xiàn)共同富裕的根本要求。在其中，個稅發(fā)揮了重要的調(diào)節(jié)收入分配作用。

李香菊建議，應(yīng)擴大綜合所得的征稅范圍。將經(jīng)營所得納入綜合所得課稅范圍，避免個人所得稅變成“工薪稅”；逐步將高收入群體的財產(chǎn)性所得、資本收益納入綜合所得征稅范圍；完善對高收入群體的綜合征管制度，堵塞以企業(yè)名義購買私人住宅、汽車、網(wǎng)絡(luò)直播等花樣繁多規(guī)避納稅義務(wù)的法律漏洞。

民盟中央也建議，進一步擴大綜合征收的范圍，可以將財產(chǎn)性所得、資本所得等也逐步納入綜合所得稅中，適當(dāng)降低最高邊際稅率，可以將邊際稅率降低到40%左右，或者提高征收門檻。同時，還應(yīng)增加專項稅扣除項目，如加大兒童稅收優(yōu)惠政策，進一步完善“子女教育稅前扣除”，目前子女接受全日制學(xué)歷教育的支出可以按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，可將范圍拓寬并進一步提高抵扣額度。

在李香菊看來，應(yīng)在國際稅收改革“雙支柱”的規(guī)則下，積極探索數(shù)字經(jīng)濟超額利潤的征稅方式及分配問題，并有效防范行業(yè)壟斷風(fēng)險，遏制以壟斷和不正當(dāng)競爭手段獲取收入的行為，為實現(xiàn)共同富裕營造公平、公正、公開的社會環(huán)境。

改革開放后，個人所得稅改革幾點思考

改革開放以來，在沒有先例可循的條件下，我國獨創(chuàng)性地建立和健全了對個人收入進行調(diào)節(jié)的稅種體系，逐步建立起適應(yīng)我國實際的個人所得稅制度，改革的路徑和內(nèi)容具有鮮明的中國特色。

我國個人所得稅在改革開放初期是內(nèi)外兩套稅制，且對內(nèi)是多稅種、多層次調(diào)節(jié)復(fù)合稅制，1994年實行內(nèi)外統(tǒng)一的個人所得稅制度，這也是《個人所得稅法》的第一次修正。

此后，《個人所得稅法》根據(jù)不同時期的經(jīng)濟社會發(fā)展需要，經(jīng)過了多次的修訂，到2018年的第七次修正，建立起目前的綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。

稅務(wù)部門采取現(xiàn)代化手段，通過預(yù)填報的方式，在2020年上半年圓滿完成實施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅后的首次匯算清繳工作，初步解決了綜合與分類相結(jié)合個人所得稅在征收管理上的難題，為個人所得稅進一步改革拓寬了道路，為各種改革方案的順利實施提供了可能性。

一、我國個人所得稅改革歷程積累了有益的經(jīng)驗

我國個人所得稅從1980年9月10日開征，至今已有四十多年的歷史。我國個人所得稅制度在四十多年的發(fā)展歷程中，積累了許多有益經(jīng)驗。

（一）堅持中國特色的個人所得稅改革道路

黨的十一屆三中全會以后，為適應(yīng)對外開放需要、維護國家稅收權(quán)益、解決遵從國際慣例對境外人員在我國取得的收入征收個人所得稅的實際問題，1980年9月10日由全國人民代表大會第三次會議通過并頒布實施《個人所得稅法》，主要對外籍人士征收。隨著改革開放的深入，我國逐步打破了個人收入分配上的平均主義。為了合理調(diào)節(jié)個人收入分配，我國根據(jù)國內(nèi)居民收入分配特點，先后開征了國營企業(yè)獎金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)獎金稅、事業(yè)單位獎金稅、城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅。

從1987年開始，我國對個人收入進行調(diào)節(jié)的稅種形成了一個按納稅人類型、內(nèi)外有別，且對內(nèi)是多稅種、多次征的復(fù)合稅制體系。具體而言，對外籍個人（含港澳臺同胞）開征個人所得稅，對不是城鄉(xiāng)個體工商戶的我國公民開征個人收入調(diào)節(jié)稅，對城鄉(xiāng)個體工商戶征收城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅，同時對國營企業(yè)、集體企業(yè)和事業(yè)單位發(fā)放給個人的獎金、工資從發(fā)放源頭征收獎金稅、工資調(diào)節(jié)稅，實行總額調(diào)節(jié)。

在改革開放初期，我國開創(chuàng)性地采用了7個稅種構(gòu)成的復(fù)合稅制，對不同個人的不同收入來源，在不同環(huán)節(jié)進行適當(dāng)調(diào)節(jié)，在國際稅收歷史上是沒有先例可循的，走出了一條中國特色的個人所得稅改革道路。

（二）堅持積小勝為大勝的漸進改革方式

隨著改革開放的深入和經(jīng)濟社會的迅速發(fā)展，對不同個人征收不同的稅種，且在多個環(huán)節(jié)對個人收入重復(fù)征稅的問題日益突出。從1994年1月1日起，通過廢止和合并6個對個人收入進行直接調(diào)節(jié)的稅種，我國形成了新中國成立以后第一套比較完整、內(nèi)外統(tǒng)一的個人所得稅制度，個人所得稅也成為我國境內(nèi)直接對個人收入進行調(diào)節(jié)的唯一稅種。

1994年個人所得稅制度統(tǒng)一后，我國又先后六次對《個人所得稅法》進行修訂：調(diào)整對個人儲蓄存款利息課稅的相關(guān)政策；適當(dāng)提高工資、薪金所得項目的綜合費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，擴大納稅人自行申報的范圍，增加扣繳義務(wù)人的代扣代繳義務(wù)；調(diào)整工資、薪金所得稅率級次和級距，也相應(yīng)調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率級距，將稅款入庫時間由次月7日內(nèi)改為15日內(nèi)等?！秱€人所得稅法》的基本框架沒有大的變動，但《個人所得稅法》的每一次修訂，都適應(yīng)了經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，在一定程度上緩解了分類所得稅制費用扣除比較單一等帶來的問題，回應(yīng)了社會各界對個人所得稅改革的要求，也為之后的個人所得稅改革創(chuàng)造了條件。這一階段的個人所得稅改革，起到了積小勝為大勝的作用，是漸進式改革的典范。

（三）充分借鑒國外先進經(jīng)驗

隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，個人收入來源渠道日益增多，個人收入差距有所拉大，分類個人所得稅對個人收入分配調(diào)節(jié)的缺點越來越突出。

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，修訂的主要內(nèi)容是：從2019年1月1日起，將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得合并起來計算納稅；子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人的支出作為專項附加項目予以扣除；將綜合所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到5 000元/月（6萬元/年）；對稅率和稅率級距也進行了適度調(diào)整。修訂后的《個人所得稅法》還規(guī)定了自行申報、納稅人識別號、反避稅條款、部門信息共享、部門協(xié)同管理以及納稅信用運用等條款。這是我國《個人所得稅法》自1980年出臺以來的第七次修正。此次修正使我國個人所得稅制度由分類所得稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的稅制。

此次個人所得稅改革大膽吸收國外個人所得稅制度及征管的經(jīng)驗，解決了專項附加扣除的申報特別是匯算清繳涉及到的補稅或退稅等難點問題。從實際運行效果看，稅務(wù)部門通過創(chuàng)新管理理念和采用先進技術(shù)手段，吸取了國內(nèi)外個人所得稅改革的經(jīng)驗和教訓(xùn)，在2020年便捷、高效地完成了我國首次個人所得稅年度匯算工作，許多做法在國際上都處于領(lǐng)先水平，保障了個人所得稅改革的順利實施。

回顧我國的個人所得稅改革，我們既堅持走中國特色的稅制改革道路，又充分吸收國外的稅制改革經(jīng)驗，同時不盲目追求稅制的先進性，按我國經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)實嚴(yán)格把握改革節(jié)奏。

二、國外個人所得稅制借鑒

盡管隨著經(jīng)濟全球化趨勢的發(fā)展，人員在各國的流動日益方便，人員跨國流動數(shù)量增加，但從世界各國特別是二十國集團（G20）成員的個人所得稅政策實際情況看，除了居民納稅人、所得、稅率、基本扣除、減免等一些基本概念和大的框架基本相同外，各國都會根據(jù)本國的國情制訂相應(yīng)的個人所得稅政策，各國之間的個人所得稅政策差異化越來越明顯。盡管如此，通過對各國個人所得稅政策的梳理，還是有許多具體政策值得我們借鑒。

（一）費用扣除項目越來越多樣化

雖然各國的具體扣除制度均不相同，但是一般來講，世界各國在傳統(tǒng)的費用扣除上均增加了符合國情的其他扣除措施。對于交通費用、差旅費用、培訓(xùn)費用、醫(yī)療費用、醫(yī)療和養(yǎng)老保險費用、退休保險和基金、喪葬費、子女教育費用、撫養(yǎng)費、分居贍養(yǎng)費、房屋貸款利息、捐贈等，都可以視為取得所得而花費的成本或者代價。多數(shù)國家規(guī)定這些費用可以扣除，但是對某些開支有限定數(shù)額或者比例的規(guī)定，即最多只能扣除一定數(shù)額或者一定比例的費用，超過的部分不允許扣除。還有的采取比例限制和限額扣除同時適用的政策，以減少個人成本費用扣除的濫用。

有的國家將家政費用也納入了扣除范圍。例如，阿根廷規(guī)定準(zhǔn)予扣除納稅人支付給女傭和其他家政人員的報酬，但同時規(guī)定，若家政人員是為一對夫妻服務(wù)，且二者皆有應(yīng)稅所得，則只有其中一人可扣除該費用。加拿大規(guī)定，準(zhǔn)予扣除納稅人因外出工作或接受資格教育無法照顧子女發(fā)生的托兒費，如果配偶雙方均有工作，托兒費扣除必須由配偶中應(yīng)納稅所得額較低的一方申請。德國規(guī)定，單親家庭或者夫妻雙方（聯(lián)合申報）可以扣減托兒費的三分之二，但最高不能超過4 000歐元。

還有的國家規(guī)定，限額扣除的額度可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。例如，阿根廷規(guī)定，人壽保險費可扣除，上限為每納稅年度996.23比索，在合同生效期，超出部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)，但不能超過上述每年的限額。俄羅斯規(guī)定，建造或購買住房時發(fā)生的費用可以在住房稅收寬免（財產(chǎn)稅收扣除）范圍內(nèi)進行扣除，個人一生最高不超過200萬盧布（2008年1月1日之前建造或購買的住房為100萬盧布），相應(yīng)納稅期間內(nèi)未使用的稅收寬免額度可結(jié)轉(zhuǎn)至以后期間使用。

（二）注重基本扣除累退性問題的解決

由于各國個人所得稅稅率一般是超額累進稅率，適用更高個人所得稅邊際稅率的納稅人，每增加1元稅前扣除額，其減少的應(yīng)納稅額更高。

例如，如果提高1500元的稅前扣除額，適用45%最高邊際稅率的納稅人，可以減少675元的應(yīng)納稅款，而適用3%邊際稅率的個人，則只能減少45元的應(yīng)納稅款。

為了減少或消除基本扣除累退性問題，解決基本扣除標(biāo)準(zhǔn)提高使得高收入者受益更大的稅前扣除制度弊端，有的國家干脆取消了個人基本扣除，如澳大利亞、法國、印度、俄羅斯、土耳其；有的國家則采用了稅收抵免制，即不管個人收入高低，只抵免一定數(shù)額的稅款，如意大利、墨西哥、英國。墨西哥規(guī)定，工薪所得在每月預(yù)扣個人所得稅時采用稅收抵免制度，通過制度設(shè)計，使得工資薪金所得越低，稅收抵免越高，工資薪金所得越高，稅收抵免越低，直至為零。

還有一些國家規(guī)定，當(dāng)個人應(yīng)納稅總所得超過一定水平時，個人的基本扣除額便開始逐步減少，直至個人基本扣除為零，使收入特別高的個人不能享受個人基本扣除，以增加公平。

如英國2020—2021財年個人所得稅的基本扣除額為12 500英鎊，如果納稅人調(diào)整后總所得超過100 000英鎊時，每超過2英鎊，減少1英鎊的基本扣除額，直至基本扣除額為零。英國對贍養(yǎng)扣除，也有隨收入增加而逐步減少直至取消的規(guī)定。

韓國對于工資所得則專門制定了一套稅前扣除辦法，根據(jù)工資水平給予不同的稅前扣除額，實際上是一套類似個人所得稅累進稅率表式的稅前扣除表，工薪所得越高，稅前扣除比例越少，目的是防止高收入個人實際獲得更多的稅收優(yōu)惠。

（三）注重個人所得稅和企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)

正常情況下，個人作為投資者或者企業(yè)的股東，從企業(yè)稅后（企業(yè)利潤首先要在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，然后才分配給股東等）利潤分配過程中獲得的股息、紅利，需繳納個人所得稅，所以，股息、紅利等存在重復(fù)課稅。

為了解決這一問題，美國和意大利擴大了個人所得稅的適用范圍，將部分有限責(zé)任公司（一般是規(guī)模較小的企業(yè)）的股東也視同個人所得稅的納稅人進行處理——“先分后稅”，實際上在企業(yè)層面不再征企業(yè)所得稅，只對分配到個人名下（按股權(quán)比例）的利潤征收個人所得稅，起到了鼓勵個人投資中小企業(yè)的作用。

例如，美國專門制定了S公司條款。按照該條款的規(guī)定，S公司的股東必須符合以下條件：股東不超過100個，股東中不得有非居民外國人，股票種類應(yīng)是單一的，公司的股票100%由公司股東持有。如果符合S公司的規(guī)定，則該公司的利潤或者損失按比例分配給股東，作為股東的經(jīng)營所得或者損失申報個人所得稅。意大利規(guī)定，在特定條件下，股東不超過10名自然人的有限責(zé)任公司和股東（或合伙人）不超過20名自然人的有限責(zé)任合伙公司，可以選擇作為稅收透明實體。稅收透明實體的所得將直接分配給股東（或合伙人）繳納個人所得稅。這一規(guī)定的好處是避免了雙重征稅，有利于鼓勵個人投資、促進中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）注重個人養(yǎng)老賬戶稅收優(yōu)惠政策的建立

世界上一些國家養(yǎng)老保險方面最有特色的是個人養(yǎng)老賬戶，即個人自愿每年將固定的資金存入國家批準(zhǔn)的個人養(yǎng)老賬戶，由符合條件的機構(gòu)管理相關(guān)資金，個人可以選擇不同的機構(gòu)管理自己的資金，在達到退休年齡后再領(lǐng)取相應(yīng)的退休金。許多國家，在國家強制養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和個人養(yǎng)老賬戶三者中，個人養(yǎng)老賬戶已成為最重要的養(yǎng)老資金來源。

各國對于個人養(yǎng)老賬戶的個人所得稅政策主要有兩種。

一種是在個人存錢進入個人養(yǎng)老賬戶時，存入的數(shù)額不作任何稅前扣除，但在個人符合退休條件后，從個人養(yǎng)老賬戶取出資金時，則予以免稅。例如，美國規(guī)定，納稅人存入個人養(yǎng)老賬戶的金額是不能稅前扣除的，但只要個人達到59.5歲以上，且存入個人養(yǎng)老賬戶金額5年以上，則從個人養(yǎng)老賬戶中取出的錢免稅。

另一種是個人存錢進入個人養(yǎng)老賬戶時，存入的數(shù)額在限額內(nèi)（或按比例）允許扣除，在達到退休年齡后，從養(yǎng)老賬戶中領(lǐng)取的資金全額并入普通所得中繳納個人所得稅（也有部分國家予以免稅）。這種辦法也被稱為“稅收遞延”。例如，巴西對于個人養(yǎng)老賬戶，在存入資金時，允許稅前扣除個人收入的12%，但在領(lǐng)取養(yǎng)老金時，則當(dāng)作普通所得課稅。英國的職業(yè)退休計劃和個人養(yǎng)老計劃，個人注入資金時每年可限額稅前扣除，個人在領(lǐng)取退休金時，按普通所得課稅。印度對符合條件的退休金免征個人所得稅，同時對個人支付給人壽保險公司的個人退休金計劃，在支付資金時允許限額稅前扣除。又如，印度尼西亞對超過一定數(shù)額的退休金才課稅，但同時規(guī)定，由個人支付的符合條件的退休基金可以全額扣除。俄羅斯規(guī)定，源于個人退休基金的退休金免稅，且相關(guān)的開支可以稅前扣除。

目前，大多數(shù)國家都在個人養(yǎng)老賬戶的資金注入或資金領(lǐng)取時，給予一定的稅收優(yōu)惠，這里只是列舉了一些筆者認為最值得我國近期借鑒的幾個方面。

三、對我國個人所得稅下一步改革的幾點思考

我國個人所得稅經(jīng)過2018年的改革，稅制公平水平和征收管理水平都上了一個新臺階，為下一步個人所得稅的改革和有效管理創(chuàng)造了有利條件。筆者認為，應(yīng)根據(jù)我國個人所得稅改革四十多年的經(jīng)驗，借鑒國際先進經(jīng)驗，結(jié)合我國經(jīng)濟社會發(fā)展實際，對我國的個人所得稅進行漸進式改革。

（一）近期改革建議

針對近期國家經(jīng)濟社會政策的調(diào)整，特別是生育政策放開、人口老年化、鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和實施國家人才戰(zhàn)略，個人所得稅應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟社會政策的變化，在進一步促進民生改善和實施國家人才戰(zhàn)略等方面有所作為。

1.適當(dāng)增加或改革專項附加扣除項目。一是在產(chǎn)婦符合國家生育政策生育孩子的當(dāng)年，給予固定的稅前專項扣除額，以體現(xiàn)鼓勵生育、體恤民生的政策意圖。二是對于學(xué)齡前兒童照看費、托兒費，比照子女教育專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)給予扣除。三是對于大病醫(yī)療超過80 000元限額的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度內(nèi)扣除。此項扣除政策改變，管理可能更復(fù)雜，但更能體現(xiàn)個人所得稅政策的人文關(guān)懷。

2.消除綜合費用扣除和專項附加扣除的累退性。要通過測算，對于應(yīng)納稅所得額超過一定限額以上的，所得每增加一定的金額，綜合費用扣除額和專項附加扣除額減少一定比例的數(shù)額，直至相應(yīng)扣除額減少為零，以消除應(yīng)納稅所得額高，實際應(yīng)納稅額減少多的累退性問題。

3.協(xié)調(diào)個人所得稅和企業(yè)所得稅。一是根據(jù)我國的特點，進一步采取措施嚴(yán)格區(qū)分個人開支和企業(yè)開支，防止將個人開支混入企業(yè)開支，既規(guī)范個人所得稅，又規(guī)范企業(yè)所得稅。二是對于小微企業(yè)股東，可以試點對小微企業(yè)個人股東按股份應(yīng)得的利潤采取“先分后稅”的政策。對這部分利潤只按個人所得稅的經(jīng)營所得項目課征個人所得稅，不課征企業(yè)所得稅，避免雙重征稅，起到鼓勵創(chuàng)業(yè)的作用。

4.逐步建立個人養(yǎng)老賬戶稅收優(yōu)惠政策。許多國家的個人養(yǎng)老一般是國家強制養(yǎng)老保險、年金和個人養(yǎng)老賬戶三者互為補充，被稱為養(yǎng)老保險的三個支柱。我國目前國家強制養(yǎng)老保險已普遍實行，年金也在一些單位實施，但個人養(yǎng)老賬戶還相對滯后。建議借鑒國際經(jīng)驗，盡快推出適合我國特點的個人養(yǎng)老賬戶及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，促進個人養(yǎng)老賬戶的建立，以適應(yīng)老年人口增多的需要，減輕社會和家庭的養(yǎng)老負擔(dān)。

5.建立吸引高層次人才的個人所得稅優(yōu)惠政策。結(jié)合國家建設(shè)世界重要人才中心和創(chuàng)新高地的人才戰(zhàn)略，為吸引世界優(yōu)秀人才來華工作，可借鑒海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅政策，對于在北京、上海、粵港澳大灣區(qū)工作的符合一定條件的優(yōu)秀人才，個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征。

（二）中長期改革建議

根據(jù)我國2035年遠景發(fā)展目標(biāo)和第二個百年奮斗目標(biāo)，按照我國個人收入整體水平進一步提高的現(xiàn)實，對標(biāo)國際上先進的個人所得稅制，建議對我國個人所得稅進行進一步改革。

1.逐步實行綜合個人所得稅。由綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制改為綜合個人所得稅制，主要目的是更好地發(fā)揮個人所得稅累進稅率的調(diào)節(jié)作用?？煽紤]采取逐步改革的措施，適時依次將經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等所得類型納入綜合所得范圍，逐步將所有所得納入綜合所得征稅。但即使實行了綜合所得稅，也應(yīng)適當(dāng)考慮中國個人所得稅的國際競爭力，對于長期投資帶來的相關(guān)所得（如股息、利息、紅利等容易流動的所得）給予一定的優(yōu)惠政策，以起到吸引投資的作用。

2.適當(dāng)增加扣除項目或提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)促進共同富裕的目標(biāo)，個人所得稅應(yīng)更多地考慮民生，適當(dāng)增加扣除項目。例如：給予每位未成年子女每年固定數(shù)額的扣除額；對于為家人購買的醫(yī)療保險可以在限額內(nèi)據(jù)實扣除；適當(dāng)擴大贍養(yǎng)扣除范圍，將失去勞動能力且一起生活的家人，比照贍養(yǎng)老人，給予按人頭扣除一定費用；對于唯一住房的維修費用給予限額內(nèi)據(jù)實扣除；等等。另外，扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)物價水平和生活標(biāo)準(zhǔn)的提高適時調(diào)整。

3.逐步健全相關(guān)制度。一是規(guī)范居民和非居民個人管理，逐步按國際慣例嚴(yán)格居民個人判斷標(biāo)準(zhǔn)，并加強管理。二是在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納入綜合所得征稅后，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的轉(zhuǎn)讓所得納入綜合所得進行課稅，并允許虧損彌補。三是建立高凈值個人征收管理制度，對高凈值個人采取針對性政策措施。如實施類似美國的可選擇最低稅制度：對于年應(yīng)納稅所得額高于一定標(biāo)準(zhǔn)的個人，先按稅法規(guī)定的一般辦法計算應(yīng)納稅所得額，再按專門針對高收入個人的簡易辦法計算應(yīng)納稅所得額，按兩者中較高的應(yīng)納稅所得額計算繳納，以防止高收入個人利用扣除項目或混淆收入類型避稅。

4.適當(dāng)調(diào)整稅負水平。個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配，目的是適當(dāng)調(diào)節(jié)并促進全體人民共同富裕，并不是讓富人變窮，讓普通人更窮，因此應(yīng)更多地考慮民生問題，適時調(diào)整資本與勞動的稅負水平，考慮周邊國家（地區(qū)）的個人所得稅負擔(dān)水平，考慮世界主要經(jīng)濟體的個人所得稅稅負水平，適時對我國個人所得稅稅負水平進行調(diào)整。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2022年第2期。）