老板有很多公司。員工是共享的，員工報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票也是各個(gè)公司的抬頭，報(bào)銷(xiāo)的時(shí)候報(bào)銷(xiāo)人員常常不是公司發(fā)工資的員工。這樣能報(bào)銷(xiāo)嗎?有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?
解答：
有些稅務(wù)規(guī)定是明確的，有些規(guī)定是不明確但是有大原則。
比如，在增值稅方面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定：“《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第六條所稱(chēng)“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。”如果是不滿(mǎn)足該規(guī)定的非本企業(yè)員工或接受勞務(wù)派遣的員工，跨企業(yè)報(bào)銷(xiāo)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，就不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
根據(jù)很多稅務(wù)稽查處罰案例可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于“與取得收入有關(guān)”“合理的”“實(shí)際發(fā)生”等，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1. 稽查案例簡(jiǎn)介
行政相對(duì)人名稱(chēng)：揭陽(yáng)市***汽車(chē)服務(wù)有限公司
行政處罰決定書(shū)文號(hào)：揭稅稽 罰 〔2022〕12號(hào)
處罰事由(違法事實(shí))：(一)你公司2019年12月與揭陽(yáng)市試驗(yàn)區(qū)高盛電器廠簽訂《廠房用地租賃合同》，租賃揭陽(yáng)市試驗(yàn)區(qū)隴上村土地一塊，年租金198000.00元，租期兩年，兩年租金合計(jì)396000.00元，未申報(bào)繳納印花稅。(二)你公司2020年度簽訂的《停車(chē)場(chǎng)租賃合同》，合同金額261600.00元，未申報(bào)繳納印花稅;2021年度簽訂的《停車(chē)場(chǎng)租賃合同》，合同金額261600.00元，未申報(bào)繳納印花稅。(三)你公司在2021年1月至9月期間存在部分業(yè)務(wù)收入通過(guò)收取現(xiàn)金，未進(jìn)行賬務(wù)處理及申報(bào)納稅的行為，你公司少申報(bào)營(yíng)業(yè)收入金額合計(jì)92069.30元。(四)你公司2019年4月至2020年5月期間，存在股東報(bào)銷(xiāo)與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)個(gè)人消費(fèi)的行為，股東黃某某列支與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)個(gè)人消費(fèi)43884.74元、黃某某報(bào)銷(xiāo)與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)個(gè)人消費(fèi)68713.47元，金額合計(jì)112598.21元，你公司未進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào);其中五份發(fā)票(發(fā)票代碼4400172320，發(fā)票號(hào)碼81747485、81747482、81538452、87235893、81538475)金額合計(jì)34526.00元，已在企業(yè)所得稅中稅前扣除。你公司法定代表人王某某在詢(xún)問(wèn)筆錄、《2021年收入明細(xì)》、《揭陽(yáng)市***汽車(chē)服務(wù)有限公司未申報(bào)納稅營(yíng)業(yè)收入統(tǒng)計(jì)表》及《揭陽(yáng)市***汽車(chē)服務(wù)有限公司股東報(bào)銷(xiāo)與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)個(gè)人消費(fèi)明細(xì)表》中確認(rèn)上述有關(guān)事實(shí)。工作人員楊某某在自述材料、《2021年收入明細(xì)》、《揭陽(yáng)市***汽車(chē)服務(wù)有限公司未申報(bào)納稅營(yíng)業(yè)收入統(tǒng)計(jì)表》、《揭陽(yáng)市***汽車(chē)服務(wù)有限公司股東報(bào)銷(xiāo)與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)個(gè)人消費(fèi)明細(xì)表》中確認(rèn)上述有關(guān)事實(shí)。公司股東黃某某、黃某某分別在自述材料及對(duì)應(yīng)的《揭陽(yáng)市***汽車(chē)服務(wù)有限公司股東報(bào)銷(xiāo)與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)個(gè)人消費(fèi)明細(xì)表》中確認(rèn)上述有關(guān)事實(shí)。
處罰依據(jù): (一)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，我局認(rèn)定你公司2019年期間為公司股東報(bào)銷(xiāo)與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的個(gè)人消費(fèi)且其中5份發(fā)票在企業(yè)所得稅中稅前扣除、2021年1月至2021年9月期間少報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入的行為屬于在賬簿上多列支出、不列或少列收入的行為，造成少繳稅款，屬于偷稅。(二)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第十一條、第十二條、第十七條，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第一條，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào))第一條，《廣東省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于我省實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(粵財(cái)法〔2019〕6號(hào))第一條，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第三條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào))第一條，《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》(國(guó)發(fā)〔1985〕19號(hào))第二條、第三條、第四條的規(guī)定，你公司偷稅造成少繳的增值稅484.95元、城市維護(hù)建設(shè)稅16.97元。(三)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第四條、第五條、第八條、第十條、第二十二條、第二十八條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第二條和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))第一條規(guī)定，你公司支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出不允許在企業(yè)所得稅前扣除。你公司2019年申報(bào)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額4794.26元，需調(diào)增2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額34526.00元，調(diào)增稅金及附加198.00元。調(diào)整后，你公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額39122.26元，年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元，仍然享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，你公司偷稅造成少繳2019年度企業(yè)所得稅1716.39元。(四)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條。
處罰結(jié)果：我局依法對(duì)你公司偷稅少繳的稅款處以百分之五十罰款。你公司2019年度偷稅少繳企業(yè)所得稅1716.39元，我局依法對(duì)你公司處以罰款858.20元;你公司2021年度偷稅少繳納稅款合計(jì)501.92元，我局依法對(duì)你公司處以罰款合計(jì)250.97元，其中：增值稅罰款242.48元、城市維護(hù)建設(shè)稅罰款8.49元。(五)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))第一條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào))第二條的規(guī)定，你公司2019年4月至2020年5月期間公司股東報(bào)銷(xiāo)與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的個(gè)人消費(fèi)112598.21元，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅額22519.64元。你公司未按照相關(guān)規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。我局依法對(duì)你公司未代扣代繳個(gè)人所得稅的行為處以應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅稅款百分之五十的罰款，罰款金額11259.82元。
罰款金額(萬(wàn)元): 1.236899
處罰機(jī)關(guān)：國(guó)家稅務(wù)總局揭陽(yáng)市稅務(wù)局稽查局
2.稽查案例簡(jiǎn)評(píng)
本稽查案例的最大亮點(diǎn)在于：股東報(bào)銷(xiāo)與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，同時(shí)稅前不可稅前扣除。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003]158號(hào))第一條規(guī)定：“除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。”
3. 稽查案例引申
稅前扣除的原則——真實(shí)性、合理性、相關(guān)性
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
上述規(guī)定說(shuō)明，成本費(fèi)用的稅前扣除，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例確立了以下三大原則：真實(shí)性原則、合理性原則、相關(guān)性原則。
(1)真實(shí)性原則
依據(jù)企業(yè)所稅法的規(guī)定，所謂真實(shí)性原則，就是必須是實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，如果根本沒(méi)有發(fā)生或者在以后才發(fā)生，現(xiàn)在尚未發(fā)生的成本費(fèi)用，除稅法另有規(guī)定外，都不得稅前扣除。
而企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易的真實(shí)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)與合法有效的憑據(jù)，相輔相成。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)真實(shí)的，實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)有各類(lèi)證據(jù)進(jìn)行證明。
而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)票往往成為企業(yè)證明成本費(fèi)用實(shí)際真實(shí)發(fā)生的重要憑證之一。也就是通常所說(shuō)的“以票控稅”，稅前扣除要有合法有效的憑證。
在這里尤其要注意，有發(fā)票，不代表就一定是真實(shí)發(fā)生，例如虛構(gòu)交易開(kāi)具發(fā)票，這里涉及的成本費(fèi)用就不得稅前扣除。同時(shí)，沒(méi)發(fā)票也不代表就一定不是真實(shí)發(fā)生，例如，企業(yè)支付給工人的薪資等，就沒(méi)有發(fā)票，但是依然是可以按規(guī)定稅前扣除。
在2021年稅務(wù)總局公布的稅務(wù)稽查重點(diǎn)領(lǐng)域，就特別指出需要重點(diǎn)檢查“稅收洼地”虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題。有些企業(yè)在“稅收洼地”注冊(cè)一些空殼企業(yè)，然后虛開(kāi)一些“咨詢(xún)費(fèi)”等發(fā)票，根本就經(jīng)不起稅務(wù)局的“真實(shí)性”檢查，導(dǎo)致即使開(kāi)具了發(fā)票也不得稅前扣除。前述的“稽查案例7”企業(yè)取得“咨詢(xún)費(fèi)”就不滿(mǎn)足真實(shí)性原則而不得稅前扣除。
本稽查案例中，股東報(bào)銷(xiāo)與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)個(gè)人消費(fèi)，就不滿(mǎn)足“真實(shí)性”原則，因?yàn)榕c公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)個(gè)人消費(fèi)不屬于企業(yè)的真實(shí)支出，所以不得稅前扣除。
(2)合理性原則
合理性原則是企業(yè)所得稅稅前扣除的另一項(xiàng)基本原則，是建立在稅前扣除真實(shí)性和合法性原則基礎(chǔ)上的要求。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)合理性原則做出了較為明確的規(guī)定：合理性原則為防止企業(yè)利用不合理的支出調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平，規(guī)避稅收，以及全面加強(qiáng)我國(guó)的一般反避稅工作提供了依據(jù)。
何謂“合理”，稅法沒(méi)有明確規(guī)定，通常的理解就是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)同行業(yè)、同時(shí)期的同類(lèi)支出，或遠(yuǎn)超正常水平的支出，同時(shí)企業(yè)的支出也應(yīng)符合正常商業(yè)邏輯。比如，某企業(yè)的汽車(chē)油耗，根據(jù)企業(yè)擁有汽車(chē)數(shù)量計(jì)算，油耗水平是正常油耗的幾倍，稅務(wù)局就有理由懷疑其支出的不符合“合理性原則”，如果企業(yè)不能證明其合理性，則不得稅前扣除。同樣道理，比如兩家企業(yè)都是生產(chǎn)相同產(chǎn)品或類(lèi)似產(chǎn)品的，生產(chǎn)工藝接近，如果兩家企業(yè)的單位耗用水電氣存在明顯差異的，說(shuō)明其中一家可能就存在問(wèn)題。
本稽查案例中，與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)個(gè)人消費(fèi)，按照正常的商業(yè)邏輯，既然與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，企業(yè)就不應(yīng)該報(bào)銷(xiāo)(支出)，因此報(bào)銷(xiāo)了就不滿(mǎn)足“合理性原則”。
(3)相關(guān)性原則
相關(guān)性原則，即“與取得收入有關(guān)”。
與取得收入有關(guān)，本身是一個(gè)彈性相對(duì)比較大的不確定概念，若將任何與企業(yè)所取得的收入有些聯(lián)系的支出，都界定為“與取得收入有關(guān)”的支出，那么勢(shì)必?zé)o限制地?cái)U(kuò)大了企業(yè)可以稅前扣除的支出范圍，架空了支出扣除中的相關(guān)性原則，因?yàn)槠髽I(yè)任何形式的支出，從某種意義上來(lái)說(shuō)，都可以與企業(yè)的收入扯上關(guān)系。因此，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)相關(guān)性原則做出了較為明確的規(guī)定：
所謂“與取得收入直接相關(guān)的支出”，是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。
一是這類(lèi)允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益，如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)存的原材料，服務(wù)性企業(yè)為收取服務(wù)費(fèi)用而雇用員工為客戶(hù)提供服務(wù)，或者購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)存的提供服務(wù)過(guò)程中所耗費(fèi)的材料等支出，就屬于能直接給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)、實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益的支出，屬于與“取得收入直接相關(guān)的支出”。
二是這類(lèi)允許稅前扣除的支出，應(yīng)該是能給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入。雖然企業(yè)的這類(lèi)支出，并不直接或者即時(shí)地表現(xiàn)為相應(yīng)現(xiàn)實(shí)、實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是根據(jù)社會(huì)一般經(jīng)驗(yàn)或者判斷，如果這種支出所對(duì)應(yīng)的收益，將是可預(yù)期的，那么這類(lèi)支出也就屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”。如企業(yè)的廣告費(fèi)支出，雖然這些支出并不能即時(shí)地帶來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是根據(jù)社會(huì)上一般理性人的理解，這類(lèi)廣告將提高企業(yè)及其產(chǎn)品或者服務(wù)的知名度，提高其在消費(fèi)者之間的認(rèn)同度等，進(jìn)而推動(dòng)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)它們的產(chǎn)品或者服務(wù)，提升或者加大企業(yè)的獲利空間，故其也應(yīng)屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”。
比較典型的是有些企業(yè)購(gòu)買(mǎi)文物與藝術(shù)品，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào))就專(zhuān)門(mén)針對(duì)該問(wèn)題，特別規(guī)定：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用，不得稅前扣除。
本稽查案例中，與公司業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)個(gè)人消費(fèi)，屬于典型的“與取得收入有關(guān)”，不滿(mǎn)足“相關(guān)性原則”，因此不得稅前扣除。
