近年來，受益于政策和技術(shù)的雙重推動(dòng)，跨境電商作為對(duì)外貿(mào)易的新形式，在疫情沖擊下保持逆增長態(tài)勢(shì)，成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新亮點(diǎn)。2020年4月7日的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議指出：“近年來我國跨境電商進(jìn)出口規(guī)模持續(xù)快速增長，成為外貿(mào)發(fā)展新亮點(diǎn)，當(dāng)前傳統(tǒng)外貿(mào)受到疫情較大沖擊，必須更大發(fā)揮跨境電商獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，以新業(yè)態(tài)助力外貿(mào)克難前行。”

　　在實(shí)際操作中，跨境貿(mào)易出口模式多種多樣，業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及海關(guān)、人民銀行、稅務(wù)等多個(gè)部門，需要具備跨境電商平臺(tái)運(yùn)營、出口報(bào)關(guān)、跨境物流、結(jié)匯、納稅申報(bào)等各方面知識(shí)，而且相關(guān)法律法規(guī)和政策也在不斷更新和完善過程中。尤其是部分中小外貿(mào)企業(yè)利用國際和國內(nèi)的第三方平臺(tái)實(shí)現(xiàn)跨境電商零售，由于對(duì)政策的不熟悉或者運(yùn)營成本考慮，大部分在報(bào)關(guān)和稅務(wù)方面處在不合規(guī)的狀態(tài)。實(shí)際上，海關(guān)總署、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門早已針對(duì)這些中小外貿(mào)企業(yè)出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，幫助其陽光申報(bào)。本文主要探討的是針對(duì)綜試區(qū)的中小外貿(mào)企業(yè)，如何進(jìn)行合規(guī)申報(bào)，享受政策紅利，消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、跨境電商定義

　　作為外貿(mào)的一種新形式，跨境電商已經(jīng)成為穩(wěn)定中國進(jìn)出口的一個(gè)重要驅(qū)動(dòng)力，并在疫情之下逆勢(shì)快速增長?？缇畴娮由虅?wù)是指分屬不同關(guān)境的交易主體，通過電子商務(wù)平臺(tái)達(dá)成交易、進(jìn)行支付結(jié)算，并通過跨境物流送達(dá)商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動(dòng)。它不同于傳統(tǒng)外貿(mào)，兩者的主體、環(huán)節(jié)、交易方式、稅收和運(yùn)營模式都存在差別。

　　二、跨境電商的業(yè)務(wù)模式及海關(guān)監(jiān)管方式

　　2014年1月，海關(guān)總署增設(shè)海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9610”(全稱“跨境貿(mào)易電子商務(wù)”簡(jiǎn)稱“電子商務(wù)”)，專為銷售對(duì)象為單個(gè)消費(fèi)者的中小跨境電商企業(yè)服務(wù)，也就是跨境電子商務(wù)零售(B2C)出口，跨境電商合規(guī)監(jiān)管之路正式開啟。后續(xù)商務(wù)部海關(guān)總署、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門一系列組合政策的陸續(xù)出臺(tái)施行，清除了跨境電商零售相關(guān)的各種障礙，目前，不論是B2C還是B2B跨境電商出口都有了單獨(dú)的海關(guān)監(jiān)管代碼。

　　跨境進(jìn)出口通關(guān)監(jiān)管模式主要分為7類，分別是跨境B2B模式下的4類和跨境B2C模式下的3類。

　　我們以列表說明：

　　實(shí)務(wù)中，比較多見的業(yè)務(wù)出口模式有跨境B2B直接出口(9710)、跨境B2B出口海外倉(9810)、一般貿(mào)易模式(0110)、直郵模式(9610)，我們主要針對(duì)這幾種出口方式進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)政策的說明。

　　三、跨境電商出口業(yè)務(wù)稅務(wù)痛點(diǎn)

　　跨境出口B2C,B2B看似繁榮，但在海關(guān)監(jiān)管上合規(guī)申報(bào)的數(shù)據(jù)卻不多，很多跨境電商出口采用了0110一般貿(mào)易模式進(jìn)行申報(bào)。尤其是大量直郵模式出口的業(yè)務(wù)，不僅未進(jìn)行海關(guān)申報(bào)，企業(yè)在稅務(wù)上也普遍存在收入成本不入賬，納稅申報(bào)不合規(guī)，存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　造成這一現(xiàn)狀主要有兩大原因：1.部分中小企業(yè)銷售商品種類繁雜，沒有長期采購渠道，無法取得采購發(fā)票，成本無法稅前扣除，企業(yè)所得稅稅負(fù)太高，中小企業(yè)利潤微薄，只能通過少做收入等方式進(jìn)行納稅申報(bào);2.采用直郵模式或B2B出口海外倉報(bào)關(guān)合規(guī)申報(bào)流程復(fù)雜，證據(jù)鏈復(fù)雜，企業(yè)缺少專業(yè)人才，增加額外運(yùn)營成本。

　　基于上述不合規(guī)的納稅申報(bào)，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有：

　　•增值稅出口退稅方面--采購渠道無法取得合規(guī)發(fā)票，增值稅無法退稅。

　　•出口環(huán)節(jié)增值稅--購進(jìn)貨物用于出口，如無法取得合法有效進(jìn)貨憑證，會(huì)被要求視同內(nèi)銷征稅。

　　•企業(yè)所得稅方面--收入成本不入賬，偷逃企業(yè)所得稅?；蛘唠m然入賬，但是沒有采購發(fā)票，成本無法稅前扣除，面臨高額稅負(fù)。

　　四、不同跨境電商業(yè)務(wù)模式下的稅務(wù)合規(guī)申報(bào)

　　實(shí)際上，針對(duì)上述跨境電商企業(yè)面臨的先天難點(diǎn)，海關(guān)總署、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門已經(jīng)出臺(tái)了一系列組合政策，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行合規(guī)申報(bào)(以下政策適用于注冊(cè)在綜試區(qū)內(nèi)企業(yè))。

　　小結(jié)：跨境電子商務(wù)零售出口如果想退稅，必須取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)，且與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息一致，這點(diǎn)和一般貿(mào)易出口的退稅政策沒有差異。如果不能取得報(bào)關(guān)單，或不能獲取增值稅專用發(fā)票，或不能在退(免)稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯，一般都是只能享受出口免稅政策(綜試區(qū)無票免稅政策)，而不能享受出口退稅的政策。

　　小結(jié)：綜試區(qū)跨境電商零售出口企業(yè)給予特殊優(yōu)惠免稅政策，以體現(xiàn)鼓勵(lì)跨境電商零售出口。一般來說，企業(yè)購進(jìn)貨物用于出口，如無法取得合法有效進(jìn)貨憑證，會(huì)被視同內(nèi)銷征稅。財(cái)稅〔2018〕103號(hào)中規(guī)定的“無票免稅”政策，即對(duì)納入綜合試驗(yàn)區(qū)“單一窗口”平臺(tái)監(jiān)管的跨境電商零售出口貨物，即便無法取得合法有效的進(jìn)貨憑證，也可以享受增值稅、消費(fèi)稅免稅政策(適用于9610監(jiān)管模式的企業(yè)，“9710”“9810”是跨境電子商務(wù)企業(yè)對(duì)企業(yè)出口的兩種新監(jiān)管模式，根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策，目前尚不適用跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物增值稅、消費(fèi)稅“無票免稅”政策)?？缇畴娮由虅?wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物“無票免稅”辦理方式：(1)免稅資格備案;(2)免稅數(shù)據(jù)登記;(3)免稅申報(bào)。

　　小結(jié)：故針對(duì)無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的9610出口模式，且出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)的跨境電商企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅核定征收政策，企業(yè)可以通過電子稅務(wù)局申請(qǐng)企業(yè)所得稅核定征收政策，由稅務(wù)專管員進(jìn)行一企一議審批。電商企業(yè)滿足核定征收的條件時(shí)，同時(shí)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　舉個(gè)例子(適用于2022年度)：屬于綜試區(qū)注冊(cè)的電商企業(yè)，應(yīng)稅所得率為4%。2022年銷售額1000萬人民幣，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2022年的應(yīng)納所得稅額=1000*4%*25%/2*20%=1萬元。

　　核定征收與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策疊加后，2500萬人民幣銷售規(guī)模以內(nèi)小微電商企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)率1‰;7500萬規(guī)模以內(nèi)的小微電商企業(yè)最高稅負(fù)率1.67‰。

　　除上述模式以外，其他跨境電商企業(yè)均需以查賬征收的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)。

　　根據(jù)上述的優(yōu)惠政策，從事跨境電商的企業(yè)可以按照自身業(yè)務(wù)情況，選擇合適的申報(bào)模式，進(jìn)行陽光申報(bào)。下表總結(jié)了各種出口方式下的稅務(wù)合規(guī)申報(bào)操作：

　　五、結(jié)語

　　跨境電商企業(yè)應(yīng)了解不同申報(bào)模式的優(yōu)劣，根據(jù)企業(yè)自身的情況，選擇合適的申報(bào)模式，做到合規(guī)申報(bào)，享受政策紅利，消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　但是實(shí)際操作中，目前也還存在不少問題，如9610以“清單核放、匯總申報(bào)”模式辦理通關(guān)手續(xù)，需要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支持，可能與企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)不匹配;9810的退稅需要實(shí)現(xiàn)銷售再退稅，過程較長、要求提供的證據(jù)鏈復(fù)雜。對(duì)于跨境電商企業(yè)來說，需要確保業(yè)務(wù)真實(shí)，打通物流、資金流、票流等多個(gè)環(huán)節(jié)，做到合規(guī)申報(bào)。也期待國家出臺(tái)更便利的政策，使跨境電商企業(yè)真正享受到政策優(yōu)惠，促進(jìn)跨境電商行業(yè)發(fā)展。