在執(zhí)行上市公司年報(bào)里有“應(yīng)收款項(xiàng)融資”這個(gè)新科目，且大多是從原來的“應(yīng)收票據(jù)”科目中分出來的。在實(shí)務(wù)中如何判斷?“應(yīng)收票據(jù)”在什么情況下在“應(yīng)收款項(xiàng)融資”中列報(bào)?

　　回復(fù)：

　　1、主要定義：

　　“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”科目的明細(xì)科目期末余額分析填列。

　　公司基于日常資金管理的需要，將部分銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)和背書，對(duì)部分應(yīng)收賬款進(jìn)行保理業(yè)務(wù)，基于出售的頻繁程度、金額以及內(nèi)部管理情況，此類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，且此類金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致。此類金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，但減值損失或利得、匯兌損益和按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、實(shí)務(wù)中的判斷

　　將票據(jù)分類，在分類的基礎(chǔ)上確定其管理的業(yè)務(wù)模式：如僅為收取該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流(一直持有至對(duì)方付款)，則作為“應(yīng)收票據(jù)”核算。如業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，則進(jìn)一步判斷其背書、貼現(xiàn)時(shí)能否終止確認(rèn)。如不能夠終止確認(rèn)，則作為“應(yīng)收票據(jù)”核算。如能夠終止確認(rèn)，則作為"應(yīng)收款項(xiàng)融資"。

　　簡單來說，如果承兌票據(jù)進(jìn)行背書/貼現(xiàn)，又持有至到期承兌換取現(xiàn)金，那么就可以算做應(yīng)收款項(xiàng)融資。信用級(jí)別一般的銀行承兌匯票及企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票，由于其在背書、貼現(xiàn)時(shí)不終止確認(rèn)，故仍屬于持有并收取合同現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)模式，仍在“應(yīng)收票據(jù)”中列報(bào);信用級(jí)別較高銀行承兌的銀行承兌匯票，其在背書、貼現(xiàn)時(shí)終止確認(rèn)，故認(rèn)定為兼有收取合同現(xiàn)金流量目的及出售目的的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)融資”列報(bào)。

　　通常的處理：

　　應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌——應(yīng)收票據(jù)

　　應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌——信用級(jí)別低——應(yīng)收票據(jù)

　　應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌——信用級(jí)別高——應(yīng)收款項(xiàng)融資

　　應(yīng)說明的是：對(duì)于質(zhì)押的應(yīng)收票據(jù)，由于其并未終止確認(rèn)，則不應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)融資”列報(bào)。但需要作為“使用受限的資產(chǎn)”進(jìn)行披露。

　　3、會(huì)計(jì)政策的披露示例

　　應(yīng)收款項(xiàng)融資項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。

　　本公司視日常資金管理的需要，將部分銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)和背書，對(duì)部分應(yīng)收賬款進(jìn)行保理業(yè)務(wù)，基于出售的頻繁程度、金額以及內(nèi)部管理情況，此類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，且此類金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致。

　　此類金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，但減值損失或利得、匯兌損益和按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入計(jì)入當(dāng)期損益。

如何掌握應(yīng)收票據(jù)的核算

　　應(yīng)收票據(jù)核算的是商業(yè)匯票的內(nèi)容。應(yīng)收票據(jù)的核算包括：應(yīng)收票據(jù)取得的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。

　　(一)取得應(yīng)收票據(jù)，可以是銷售時(shí)直接取得票據(jù)，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　也可以是銷售時(shí)先計(jì)入應(yīng)收賬款，然后購貨方用商業(yè)匯票抵付產(chǎn)品貨款。會(huì)計(jì)處理為：

　　(1)銷售時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)收到商業(yè)匯票時(shí)

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(二)應(yīng)收票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)處理

　　商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。

　　對(duì)于不帶息商業(yè)匯票，持有期間不做任何處理。等票據(jù)到期收回時(shí)，按票據(jù)的面值：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　對(duì)于帶息商業(yè)匯票，持有期間應(yīng)該在年末和中期期末計(jì)提利息。這里的中期可以是月末、季度末、也可以是半年末。從考試的角度來講，沒有特別說明，中期期末計(jì)息是指 6月30日和12月31日計(jì)提利息;如果是上市公司，由于要提供季度報(bào)表，所以在季度末也應(yīng)計(jì)提利息。

　　(三)票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

　　借：物資采購(原材料)

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(應(yīng)收票據(jù)的賬面余額)

　　銀行存款

　　(四)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款(收到的貼現(xiàn)凈額)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，即面值加上至上期末止已經(jīng)計(jì)提的利息)