問(wèn)：費(fèi)用類專票未抵扣未使用，現(xiàn)在要抵扣稅額，那費(fèi)用部分可以跨年入賬嗎?

　　解答：

　　(一)增值稅專用發(fā)票使用期限問(wèn)題

　　原來(lái)，對(duì)于增值稅專用發(fā)票規(guī)定有認(rèn)證抵扣期限，但是現(xiàn)在已經(jīng)取消，不再有時(shí)間限制了。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào))第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。

　　因此，費(fèi)用類專票未抵扣未使用，現(xiàn)在要抵扣稅額，是完全可以的。

　　(二)跨年入賬與稅前扣除的問(wèn)題

　　會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅的稅前扣除，均遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，因此，對(duì)于跨年度的費(fèi)用發(fā)票該如何進(jìn)行賬務(wù)處理與稅前扣除，需要按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”結(jié)合實(shí)際情況分析后處理。

　　1.業(yè)務(wù)已經(jīng)在以前年度實(shí)際發(fā)生

　　比如，企業(yè)在2021年12月投放了宣傳廣告，按照合同約定應(yīng)該在12月31日支付廣告費(fèi)，電視臺(tái)并在12月31日前開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。但是，由于企業(yè)年末資金緊張，未能按時(shí)支付廣告費(fèi)，電視臺(tái)雖然在12月31日開(kāi)出了增值稅專用發(fā)票，因?yàn)闆](méi)有收到款項(xiàng)，就沒(méi)有將發(fā)票遞交給企業(yè)，企業(yè)是在2022年1月30日支付款項(xiàng)后才收到的發(fā)票。

　　分析：

　　(1)正確處理：對(duì)于上述業(yè)務(wù)，由于廣告投放業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，企業(yè)不管是否收到發(fā)票，都應(yīng)該在12月份確認(rèn)借記“銷售費(fèi)用-廣告費(fèi)”、貸記“應(yīng)付賬款”;2022年1月實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，沖減“應(yīng)付賬款”，并確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。對(duì)于企業(yè)所得稅的稅前扣除，第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，雖然暫時(shí)沒(méi)有收到發(fā)票，但是可以按照會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅前扣除;在企業(yè)所得稅年度匯算時(shí)，由于已經(jīng)在5月31日收到了發(fā)票，依然可以稅前扣除，不需要做納稅調(diào)整。

　　(2)錯(cuò)誤處理：如果在2021年12月份，因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有實(shí)際收到發(fā)票，會(huì)計(jì)核算就沒(méi)有確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的，屬于會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。對(duì)于在5月31日前收到發(fā)票的，依然可以在稅前扣除;如果企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正后，企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按照更正后的申報(bào)，也就不再需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　2.業(yè)務(wù)沒(méi)有在以前年度實(shí)際發(fā)生的

　　比如，企業(yè)租賃的房屋，約定每季度末支付下一季度的房租費(fèi)。企業(yè)在2021年12月收到了出租方開(kāi)具的2022年一季度的租金專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)10.50元，稅額0.50萬(wàn)元。因?yàn)槠髽I(yè)資金緊張，12月份就沒(méi)有支付租金，企業(yè)也沒(méi)有做任何會(huì)計(jì)核算，也沒(méi)有認(rèn)證與抵扣該租金發(fā)票。

　　分析：

　　雖然該張租金發(fā)票開(kāi)具時(shí)間是2021年12月份，但是實(shí)際租賃服務(wù)卻是2022年一季度，因此企業(yè)在2022年一季度支付房租時(shí)，可以按照正常的會(huì)計(jì)核算處理，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣，企業(yè)所得稅正?？鄢?，不需要做納稅調(diào)整。

　　3.其他可能的情形

　　現(xiàn)實(shí)中的業(yè)務(wù)是復(fù)雜多變的，但是總的原則——“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，是不能發(fā)生變化的，企業(yè)針對(duì)各種不同的情形，要具體問(wèn)題具體分析處理。需要說(shuō)明一點(diǎn)的是，如果超過(guò)了當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳日期的(次年5月31日)，企業(yè)對(duì)于費(fèi)用發(fā)票還沒(méi)有稅前扣除的，以后稅前扣除就只能通過(guò)追補(bǔ)申報(bào)扣除了。