母公司用子公司的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)給子公司的員工分錄?母公司和子公司如何做賬?

　　解答：

　　一、母公司的會(huì)計(jì)核算

　　母公司用子公司的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)給子公司的員工，說(shuō)明母公司擁有的子公司將會(huì)減少，即母公司對(duì)子公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”將會(huì)減少。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬(2014)》(以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)的規(guī)定，獲獎(jiǎng)的“子公司員工”，也屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的“職工”范疇，應(yīng)作為“職工薪酬”核算。

　　1.按照獎(jiǎng)勵(lì)的子公司股權(quán)公允價(jià)值計(jì)提“職工薪酬”：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

　　2.實(shí)際獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-工資

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-×子公司

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　二、子公司的會(huì)計(jì)核算

　　子公司員工因?yàn)楣ぷ鞅憩F(xiàn)優(yōu)秀，由子公司進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)是應(yīng)當(dāng)?shù)模瑢?duì)于子公司自己獎(jiǎng)勵(lì)自己?jiǎn)T工的支出，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算應(yīng)是“職工薪酬”。

　　1.按照獎(jiǎng)勵(lì)金額計(jì)提“職工薪酬”：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

　　2.在實(shí)際獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，由于是母公司代替獎(jiǎng)勵(lì)了，相當(dāng)于是獲得了母公司的一筆資本性投入：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-工資

　　貸：資本公積

　　三、稅務(wù)處理

　　母公司用子公司的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)子公司員工，話說(shuō)起來(lái)有點(diǎn)繞，企業(yè)所得稅就會(huì)更加繞。對(duì)于該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)支出，到底應(yīng)該母公司稅前扣除，還是子公司稅前扣除?估計(jì)很多人就會(huì)被“繞暈”!實(shí)務(wù)中各地稅務(wù)局執(zhí)行肯定也會(huì)存在差異，稅企之間產(chǎn)生爭(zhēng)議也在所難免。我認(rèn)為對(duì)于實(shí)際而真實(shí)發(fā)生的獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)該可以稅前扣除，但是只能在其中一方進(jìn)行稅前扣除，并不能在母子公司同時(shí)進(jìn)行稅前扣除。

　　由于獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象是子公司員工，建議實(shí)務(wù)操作中獎(jiǎng)勵(lì)決定最好以子公司名義做出，在實(shí)際獎(jiǎng)勵(lì)并將子公司股權(quán)過(guò)戶給員工時(shí)，體現(xiàn)為子公司代替員工支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，這樣子公司就可以按照“工資薪金支出”進(jìn)行稅前扣除;而母公司只需要體現(xiàn)為對(duì)子公司股權(quán)做了部分轉(zhuǎn)讓即可。

　　對(duì)于個(gè)人所得稅，無(wú)論是母公司直接獎(jiǎng)勵(lì)，還是子公司獎(jiǎng)勵(lì)，子公司員工在實(shí)際收到獎(jiǎng)勵(lì)的子公司股權(quán)時(shí)，都應(yīng)作為“工資薪金所得”申報(bào)個(gè)人所得稅。如果滿足財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)規(guī)定的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)條件的，在2022年12月31日前可以不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。