前景：A公司和B公司合作共同經(jīng)營(yíng)一個(gè)檢測(cè)服務(wù)辦事處，以B公司借A公司款項(xiàng)起家，經(jīng)營(yíng)期間按比例營(yíng)利分成給A公司。其中：B公司借A公司200萬(wàn)作辦事處裝修起辦前期費(fèi)用，借30萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)辦公設(shè)備和檢測(cè)設(shè)備，A公司借五臺(tái)已折舊完且賬面沒(méi)有殘值的設(shè)備(可正常使用)給B公司使用?，F(xiàn)合作期滿，B公司把前期借的230萬(wàn)歸還A公司并分成50萬(wàn)，A公司不要那五臺(tái)折完沒(méi)殘值的設(shè)備給B公司，現(xiàn)請(qǐng)問(wèn)該五臺(tái)設(shè)備怎樣稅務(wù)處理?

　　解答：

　　該問(wèn)題涉及雙方在合作期間以及合作結(jié)束時(shí)的財(cái)稅處理。

　　一、A公司的財(cái)稅處理

　　(一)合作期間

　　1.增值稅處理

　　(1)A公司提供資金，屬于資金借貸服務(wù)，需要按照“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”繳納增值稅，稅率6%(小規(guī)模納稅人征收率3%)。

　　(2)A公司提供五臺(tái)設(shè)備供B公司使用，屬于提供了動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，應(yīng)按照“租賃服務(wù)-經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)”繳納增值稅，稅率13%(小規(guī)模納稅人征收率3%)。

　　(3)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第四十五條規(guī)定，“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。......”

　　因此，如果合同明確約定了支付時(shí)間，則可以按照合同約定時(shí)間申報(bào)納稅;如果合同中沒(méi)有約定，或者約定時(shí)間比較含糊(如約定為“合作期結(jié)束”等)，則在提供租賃的當(dāng)月就應(yīng)申報(bào)納稅。

　　(4)租賃服務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格確定

　　如果雙方的合同對(duì)合作期間的利率和設(shè)備的租金沒(méi)有做出約定，或僅僅是約定為分成比例的，依照財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第四十四條規(guī)定：

　　“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：

　　(一)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×〔1+成本利潤(rùn)率)

　　成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。”

　　2.企業(yè)所得稅的處理

　　A公司提供資金和設(shè)備，在企業(yè)所得稅方面同樣是需要視同銷(xiāo)售。

　　在合作期間，企業(yè)所得稅的處理與增值稅處理一致，不再贅述。

　　(二)合作期滿

　　1.增值稅

　　合作期滿收到分成50萬(wàn)元，應(yīng)視為整個(gè)合作期間租賃服務(wù)收入+設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入。

　　對(duì)于設(shè)備的轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)參照同類二手設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)(公允價(jià)值)。

　　50萬(wàn)元扣除設(shè)備市場(chǎng)價(jià)和前期租賃服務(wù)收入還有剩余的部分，應(yīng)作為租賃服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用處理，同樣需要繳納增值稅。由于貸款服務(wù)和動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率不一致，建議按照二者總收入的比例進(jìn)行分配。

　　對(duì)于二手設(shè)備的轉(zhuǎn)讓，A公司需要按照銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行增值稅處理，需要區(qū)分很多情形：

　　(1)簡(jiǎn)易計(jì)稅：可以享受3%減按2%計(jì)稅;如果要開(kāi)具專票，可以放棄減按2%計(jì)稅，按照3%就可以開(kāi)具專票。

　　(2)一般計(jì)稅：按照銷(xiāo)售貨物13%計(jì)稅。

　　2.企業(yè)所得稅處理

　　對(duì)于收到的分成收入50萬(wàn)元，也需要在前期租賃服務(wù)收入與設(shè)備處置收入之間進(jìn)行分配，具體分配可以參照增值稅的處理。

　　其中，作為設(shè)備處置的收入，由于該設(shè)備在A公司已折舊完且賬面沒(méi)有殘值，應(yīng)全部作為“資產(chǎn)處置損益”計(jì)稅，不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等限額扣除費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)。

　　二、B公司的財(cái)稅處理

　　(一)合作期間

　　雖然簽署的是分成合約，但是雙方之間是沒(méi)有股權(quán)關(guān)系的，因此應(yīng)按照資金借貸和租賃服務(wù)處理，前面已經(jīng)分析，不再贅述。

　　按照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　同時(shí)，依照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

　　因此，B公司應(yīng)在合作期間的納稅年度按照應(yīng)分給A公司金額確認(rèn)為當(dāng)期的成本費(fèi)用，但是由于在合作期間內(nèi)并未實(shí)際支付以及取得發(fā)票，在合作期間的納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)就需要做納稅調(diào)增。

　　(二)合作結(jié)束時(shí)

　　接受的二手設(shè)備，不要作為所謂的“捐贈(zèng)”處理，應(yīng)作為正常的購(gòu)入處理，應(yīng)要求對(duì)方提供銷(xiāo)售發(fā)票，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證和企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證。

　　支付50萬(wàn)元分成款的，除前述的二手設(shè)備購(gòu)置款以外，剩余的部分應(yīng)作為合作期間的資金借貸服務(wù)和動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，也應(yīng)要求對(duì)方提供相應(yīng)金額的發(fā)票，以便作為企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證，動(dòng)產(chǎn)服務(wù)部分還應(yīng)要求提供專票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

　　由于在合作期間沒(méi)有實(shí)際支付款項(xiàng)且沒(méi)有收到發(fā)票，在合作期間確認(rèn)的成本費(fèi)用已經(jīng)做了納稅調(diào)增，在合作結(jié)束后依法取得發(fā)票的，就可以依照稅法規(guī)定進(jìn)行追補(bǔ)扣除。

　　政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第十七條規(guī)定，除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。