單位為員工無(wú)償提供服務(wù)是否繳納增值稅?

　　單位為員工無(wú)償提供服務(wù)是否繳納增值稅?婚慶公司無(wú)償為員工提供婚慶服務(wù)，是否需要繳納增值稅?

　　解答：

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1)第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

　　(一)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);

　　3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(二)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　(三)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　　(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　因此，單位或個(gè)體戶為聘用的員工提供無(wú)償服務(wù)，包括婚慶公司給員工無(wú)償提供婚慶服務(wù)，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不需要繳納增值稅。

　　來(lái)源：稅屋 作者：彭懷文 2022.08.23

　　2016年6月的解析——

營(yíng)改增后公司給員工提供的服務(wù)是否征增值稅相關(guān)的三個(gè)問(wèn)題

　　公司給員工提供的服務(wù)，如住宿、餐飲、交通、培訓(xùn)等，服務(wù)既有無(wú)償?shù)?、也不排除有償。這些服務(wù)在營(yíng)改增后到底該怎么操作，也是一項(xiàng)需要弄清楚、但也很模糊的事項(xiàng);下面筆者就相關(guān)事項(xiàng)作如下探討，供參考交流。

　　第一個(gè)問(wèn)題：?jiǎn)挝粸閱T工提供的服務(wù)，是否需征增值稅?

　　【相關(guān)文件】

　　36號(hào)文第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　　(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　第十條 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

　　(一)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(二)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　(三)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　　公司為其他單位或者個(gè)人提供的免費(fèi)服務(wù)，按36號(hào)文第十四條，一般需視同銷售，征收增值稅;但是因?yàn)榈谑畻l(三)單位為聘用的員工提供服務(wù)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于增值稅征稅范圍，即使是有償行為，只要是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也應(yīng)不屬于征稅范圍;如果有償即認(rèn)定為需征增值稅的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、無(wú)償即認(rèn)定為集體福利、個(gè)人消費(fèi)或視同銷售，也就不存在文件中的此條例外情形;營(yíng)改增文件新增的這一條規(guī)范無(wú)異于畫蛇添足了。

　　那么是否可以這樣理解：只要是單位為聘用的員工提供的非經(jīng)營(yíng)服務(wù)，無(wú)論是否有償，均不需要視同銷售、不征增值稅;如果單位是專門從事該項(xiàng)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為員工提供了相關(guān)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，無(wú)論是否有償，均需要征收增值稅。

　　如果可以這樣理解，那現(xiàn)在關(guān)鍵是，如何判斷服務(wù)是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　第二個(gè)問(wèn)題：如何區(qū)分服務(wù)是否屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通?？梢钥丛摲?wù)是否以營(yíng)利為目的、取得了服務(wù)相關(guān)資質(zhì)，服務(wù)的對(duì)象是否具有不確定性，以其他單位或者個(gè)人為主，價(jià)格一般是市場(chǎng)價(jià)等。

　　例如，某酒店，為內(nèi)部員工提供了客房住宿、服務(wù)用餐方面的服務(wù)，該服務(wù)本來(lái)是以營(yíng)利為目的、公司也具有相關(guān)資質(zhì)，應(yīng)屬經(jīng)營(yíng)行為，無(wú)論是否收費(fèi)，均應(yīng)視為應(yīng)征增值稅;如果公司給員工提供的是工作餐、員工宿舍等，屬非經(jīng)營(yíng)行為，不征增值稅，這個(gè)也應(yīng)是比較明確的。

　　再比如，某英語(yǔ)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，如果給內(nèi)部員工提供了英語(yǔ)專業(yè)培訓(xùn)，同樣具備上述經(jīng)營(yíng)行為條件，需征增值稅;但如果提供的是入職方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，屬非經(jīng)營(yíng)行為，不征稅。

　　上述界定較為清楚;如果公司雖無(wú)提供服務(wù)資質(zhì)，但給員工按市場(chǎng)價(jià)提供了有償服務(wù)，公司非以該項(xiàng)服務(wù)為主業(yè)，目的也不是為了從該項(xiàng)服務(wù)中獲取盈利，而是出于方便員工、同時(shí)間接更有價(jià)值地為企業(yè)服務(wù)，是否為經(jīng)營(yíng)行為?

　　例：某公司是生產(chǎn)制造企業(yè)，主業(yè)為產(chǎn)品制造與銷售。為了規(guī)范經(jīng)營(yíng)，一方面將員工的住宿餐飲費(fèi)補(bǔ)助均等以現(xiàn)金支付方式付給員工，據(jù)實(shí)反映員工的薪資福利，并繳納個(gè)人所得稅、相關(guān)工資基數(shù)增加的同時(shí)自然也讓企業(yè)多承擔(dān)了社保費(fèi)用;另一方面，向員工提供了餐飲住宿服務(wù)，且均按市場(chǎng)價(jià)向員工收費(fèi)。公司收費(fèi)的目的，不是為了盈利，而是便于管理，并促使員工養(yǎng)成節(jié)儉的習(xí)慣;同時(shí)讓員工吃住在廠區(qū)，也方便工作。這是否算是經(jīng)營(yíng)行為?

　　估計(jì)對(duì)于這個(gè)問(wèn)題不同的人可能有不同解讀;筆者以為，如果該公司非兼營(yíng)餐飲、住宿服務(wù)，不對(duì)外提供服務(wù)，盡管按市場(chǎng)價(jià)收費(fèi)了，但應(yīng)屬于符合36號(hào)文第十條(三)的非經(jīng)營(yíng)行為，不屬于營(yíng)改增征稅范圍。

　　第三個(gè)問(wèn)題：公司向員工提供的服務(wù)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出

　　公司向員工提供需征增值稅的經(jīng)營(yíng)服務(wù)，其采購(gòu)物資用于征稅范圍，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，無(wú)需轉(zhuǎn)出，這一條沒(méi)有任何爭(zhēng)議;

　　公司免費(fèi)向員工提供的服務(wù)，可以視為用于集體福利或個(gè)人，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出或者視同銷售征稅，也應(yīng)該不存在異議;

　　那么，第三個(gè)問(wèn)題來(lái)了，在公司為員工提供的服務(wù)中，這種既不屬于用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，又不屬于征稅行為，即符合36號(hào)文件第十條“(三)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)”，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出?

　　上面已作分析，這種情形肯定存在。如企業(yè)內(nèi)部食堂向員工提供有償餐飲服務(wù);向員工有償提供住宿服務(wù)，假如該服務(wù)屬于文件第十條(三)所規(guī)范的內(nèi)容，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出?

　　看如下兩文件條款：

　　1、36號(hào)文第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　……

　　2、增值稅暫行條例。第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　對(duì)比上述兩個(gè)條款，36號(hào)文第二十七條，將增值稅條例第十條中的“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”刪去。那么，如果外購(gòu)貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)等用于營(yíng)改增非增值稅應(yīng)稅范圍，自然也沒(méi)理由要求納稅人將相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　【聲明】

　　本文由連財(cái)先生原創(chuàng)，文中觀點(diǎn)僅用于學(xué)術(shù)探討，與作者單位無(wú)關(guān);非經(jīng)原創(chuàng)作者同意且書面授權(quán)，不得用于商業(yè)目的。