留抵退稅是增值稅制度的重要組成部分，是當(dāng)前實(shí)行增值稅制度的國(guó)家對(duì)留抵稅額普遍采用的處理方法。實(shí)行留抵退稅有助于解決大規(guī)模固定資產(chǎn)購(gòu)置、產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期長(zhǎng)等帶來(lái)的資金占用問(wèn)題，有利于打通增值稅鏈條，可以有效避免重復(fù)征稅、充分體現(xiàn)中性原則。2022年4月，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行大規(guī)模留抵退稅政策，實(shí)施力度更大，政策覆蓋面更廣。在當(dāng)前新型冠狀病毒肺炎疫情反復(fù)延宕的不利情況下，留抵退稅政策在助力企業(yè)紓困解難、釋放市場(chǎng)主體活力、增添發(fā)展動(dòng)力方面發(fā)揮了重要作用。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，留抵退稅政策的設(shè)計(jì)目的是為了完善增值稅抵扣鏈條，減少企業(yè)資金沉淀，而留抵退稅管理機(jī)制能否有效運(yùn)行關(guān)系到增值稅制度能否良好運(yùn)轉(zhuǎn)，以及留抵退稅政策目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。本文擬通過(guò)比較各國(guó)增值稅留抵退稅管理的實(shí)踐，總結(jié)相關(guān)國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)，為進(jìn)一步完善我國(guó)增值稅留抵退稅管理機(jī)制提供參考。

　　一、各國(guó)增值稅留抵退稅管理實(shí)踐比較

　　增值稅留抵退稅管理流程通常涉及納稅人、稅務(wù)部門和財(cái)政部門三個(gè)層級(jí)，由納稅人提出退稅申請(qǐng)，稅務(wù)部門進(jìn)行退稅申請(qǐng)的審批，財(cái)政部門保障留抵退稅資金。各國(guó)的增值稅留抵退稅管理主要涉及日常管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和資金管理三個(gè)方面。

　　(一)留抵退稅日常管理

　　在日常的留抵退稅管理中，各國(guó)都有自己的簡(jiǎn)化方式、限制規(guī)定和激勵(lì)措施，這些管理措施是申請(qǐng)留抵退稅申請(qǐng)的基本組成部分。

　　1.申請(qǐng)方式。留抵退稅通常由納稅人自行申請(qǐng)，主要有兩種方式：一是納稅人在提交增值稅納稅申報(bào)表后再另行提出退稅申請(qǐng)，如阿爾巴尼亞、奧地利和法國(guó);二是納稅人填寫增值稅申報(bào)表中與留抵退稅相關(guān)的欄次來(lái)申請(qǐng)退稅，不需要另行提出申請(qǐng)，如比利時(shí)規(guī)定納稅人申請(qǐng)退稅只需要勾選申報(bào)表上的相應(yīng)欄次即可。

　　2.退稅門檻。為簡(jiǎn)化征管流程或降低征納成本，部分國(guó)家規(guī)定留抵稅額超過(guò)規(guī)定金額才給予退稅，例如：羅馬尼亞規(guī)定留抵稅額超過(guò)5000列伊才予以退稅;巴哈馬規(guī)定的退稅門檻為500巴哈馬元;匈牙利規(guī)定，納稅人按年申報(bào)留抵稅額超過(guò)5萬(wàn)福林、按季申報(bào)留抵稅額超過(guò)25萬(wàn)福林、按月申報(bào)留抵稅額超過(guò)100萬(wàn)福林的可以申請(qǐng)退稅。

　　3.支付利息。政府對(duì)延期退稅支付利息與納稅人不及時(shí)納稅需要繳納滯納金的道理相同，是對(duì)納稅人權(quán)利的一種保護(hù)。部分國(guó)家對(duì)未及時(shí)退還的稅款支付利息，有些國(guó)家規(guī)定了固定利率，有些則以中央銀行標(biāo)準(zhǔn)利率為基準(zhǔn)或者在其基礎(chǔ)上浮動(dòng)。例如，斯洛文尼亞延期退稅的利率為每日0.0247%，印度尼西亞延期退稅的利率為每月2%，安圭拉、巴巴多斯延期退稅的利率為每月1%。希臘規(guī)定的延期退稅的利率是在歐洲中央銀行基本利率的基礎(chǔ)上上浮5.75%;烏克蘭按烏克蘭國(guó)家銀行利率的1.2倍計(jì)算延期退稅的利息;斯洛伐克規(guī)定延期退稅的利息按歐洲中央銀行基本利率的3倍計(jì)算，如果該利率未達(dá)到10%，則適用10%的年利率。

　　(二)留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)管理

　　為了確保留抵退稅款的安全，很多國(guó)家都采取了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，包括事前防范、事中監(jiān)控和事后追蹤。

　　1.事前防范。一是事前稅務(wù)審計(jì)。很多國(guó)家規(guī)定對(duì)申請(qǐng)留抵退稅的納稅人需要預(yù)先審計(jì)，審計(jì)通過(guò)后方可退稅，并且對(duì)于審計(jì)期限和要求提供的資料要求作出了具體規(guī)定。例如：俄羅斯規(guī)定，在進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)時(shí)可以要求納稅人提供增值稅發(fā)票原件、確認(rèn)已支付或扣繳稅款的憑證、合同和賬簿等;印度尼西亞規(guī)定，稅務(wù)審計(jì)必須在退稅申請(qǐng)?zhí)岢鲋掌?年內(nèi)完成，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)退稅申請(qǐng)有效的，稅務(wù)部門向申請(qǐng)人發(fā)送稅務(wù)審計(jì)評(píng)估函，并自該函發(fā)出之日起1個(gè)月內(nèi)給予退稅。二是提供銀行擔(dān)保。一些國(guó)家規(guī)定納稅人必須提供銀行擔(dān)保，方可給予退稅。例如：意大利規(guī)定特定納稅人申請(qǐng)的退稅金額超過(guò)3萬(wàn)歐元時(shí)需要提供擔(dān)保;俄羅斯規(guī)定獲取加速退稅需要提供銀行擔(dān)保;波蘭規(guī)定提供銀行擔(dān)保后可縮短退稅時(shí)限。三是提供相關(guān)證明資料。一些國(guó)家要求納稅人在申請(qǐng)留抵退稅時(shí)須提供退稅的相關(guān)證明材料，如葡萄牙規(guī)定，申請(qǐng)退稅的納稅人除了提交電子版增值稅納稅申報(bào)表之外，還要提供購(gòu)買方匯總名單和銷售方匯總名單等附件;拉脫維亞規(guī)定，納稅人必須提供相關(guān)資料證明申請(qǐng)退稅中涉及零稅率交易真實(shí)性;土耳其要求納稅人必須以電子文檔的形式提交所有的退稅證明報(bào)告;加拿大規(guī)定，納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)必須提交發(fā)票和包含相關(guān)信息的其他證明文件。

　　2.事中監(jiān)控。部分國(guó)家通過(guò)建立增值稅留抵退稅實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制來(lái)提高退稅處理效率，并盡早發(fā)現(xiàn)中高風(fēng)險(xiǎn)納稅人退稅申請(qǐng)的關(guān)鍵信息，以確定下階段應(yīng)采取的措施。例如，愛(ài)爾蘭通過(guò)利用內(nèi)部有效數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)估增值稅風(fēng)險(xiǎn)和識(shí)別可疑的增值稅申報(bào)表，并將退稅申請(qǐng)劃分為綠色(低風(fēng)險(xiǎn))、橙色(中風(fēng)險(xiǎn))和紅色(高風(fēng)險(xiǎn))三個(gè)級(jí)別，其中紅色級(jí)別需要人工介入和延遲退稅申請(qǐng)。格魯吉亞在國(guó)際貨幣基金組織的幫助下，開(kāi)發(fā)了自動(dòng)化增值稅管理系統(tǒng)，通過(guò)大量的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)實(shí)時(shí)掃描并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)的退稅申請(qǐng)實(shí)行自動(dòng)審批，對(duì)中高風(fēng)險(xiǎn)的退稅申請(qǐng)轉(zhuǎn)入人工審計(jì)。

　　3.事后追蹤。一是建立退稅結(jié)果評(píng)估機(jī)制。對(duì)于增值稅退稅的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估有助于稅務(wù)部門完善風(fēng)險(xiǎn)篩查指標(biāo)和促進(jìn)遵從管理。如果退稅申請(qǐng)被拒絕的比例較高，則表明增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系存在較大的漏洞。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的稅收征管診斷評(píng)估工具的評(píng)估結(jié)果，危地馬拉和約旦拒絕的增值稅退稅申請(qǐng)金額占比約為10%，肯尼亞約為23%，坦桑尼亞約為34%。全面了解增值稅退稅申請(qǐng)失敗的原因可以幫助稅務(wù)部門確定最為有效的應(yīng)對(duì)策略。二是持續(xù)跟蹤退稅處理流程。部分國(guó)家對(duì)退稅處理流程進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)，建立了“申請(qǐng)-審核-處理-事后分析”的全流程跟蹤監(jiān)測(cè)機(jī)制，以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)篩查指標(biāo)和驗(yàn)證程序的有效性。例如，澳大利亞通過(guò)對(duì)納稅人行為進(jìn)行跟蹤分析，發(fā)現(xiàn)了部分納稅人嘗試以“小額”的虛假退稅申請(qǐng)?zhí)颖芏悇?wù)部門風(fēng)險(xiǎn)篩查。針對(duì)這一問(wèn)題，澳大利亞稅務(wù)局進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)篩查指標(biāo)，有效防范類似現(xiàn)象的再次發(fā)生。

　　(三)留抵退稅資金管理

　　理論上講，稅務(wù)部門和財(cái)政預(yù)算部門應(yīng)就增值稅留抵退稅的相關(guān)事項(xiàng)簽署正式協(xié)議并在法律中予以明確，以避免因突發(fā)性原因(如財(cái)政資金限制)而占用增值稅收入的應(yīng)退還部分。然而，不同國(guó)家在資金安排和退稅支付方面依然存在較大差異。

　　1.資金安排。從各國(guó)實(shí)踐來(lái)看，增值稅留抵退稅的資金安排主要包括以下六種模式：(1)按照退稅總額從增值稅總額中提取，如澳大利亞和贊比亞;(2)按照固定比例從增值稅總額中提取，如博茨瓦納、危地馬拉、馬達(dá)加斯加和喀麥隆;(3)從增值稅總額中提取固定金額，如牙買加、肯尼亞、秘魯和葡萄牙;(4)由財(cái)政統(tǒng)一撥款，如哥斯達(dá)黎加、厄瓜多爾、印度尼西亞、摩洛哥和烏拉圭;(5)發(fā)行稅收債券，如玻利維亞和烏拉圭;(6)將退稅金額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)或抵繳其他稅款，如塞拉利昂、土耳其和立陶宛。

　　2.退稅支付。部分國(guó)家設(shè)立專門的國(guó)庫(kù)單一賬戶(TSA)的零余額子賬戶，專門用于定期(通常按月)匯入已批準(zhǔn)的增值稅退稅資金。為避免零余額子賬戶資金閑置，轉(zhuǎn)入該賬戶的資金等同于需要支付的退稅，通常由稅務(wù)部門承擔(dān)子賬戶的管理職能，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)核查結(jié)果授權(quán)增值稅退稅，如澳大利亞、肯尼亞、馬達(dá)加斯加、毛里求斯、贊比亞和津巴布韋等。此外，也有部分國(guó)家的增值稅退稅子賬戶由財(cái)政部門來(lái)管理，稅務(wù)部門并未參與，如危地馬拉、厄瓜多爾、秘魯?shù)取?/p>

　　二、各國(guó)增值稅留抵退稅管理經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

　　在各國(guó)增值稅管理實(shí)踐中，大多數(shù)國(guó)家已經(jīng)建立留抵退稅基本制度并實(shí)施了一系列切實(shí)可行的管理措施。根據(jù)一些國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，比較成熟的留抵退稅管理呈現(xiàn)以下四個(gè)方面的特點(diǎn)。

　　(一)簡(jiǎn)化退稅流程

　　在留抵退稅申請(qǐng)環(huán)節(jié)，部分國(guó)家將留抵退稅申請(qǐng)表并入增值稅申報(bào)表，當(dāng)出現(xiàn)留抵稅額時(shí)，納稅人可以通過(guò)勾選退稅申請(qǐng)欄次來(lái)自動(dòng)啟動(dòng)留抵退稅流程。在資料報(bào)送環(huán)節(jié)，部分國(guó)家將退稅申請(qǐng)的資料報(bào)送要求與退稅申請(qǐng)的金額相匹配。通常設(shè)置退稅門檻，低于門檻值的退稅申請(qǐng)只需納稅記錄良好即可獲得退稅，無(wú)須報(bào)送資料來(lái)佐證業(yè)務(wù)的真實(shí)性;數(shù)額較大的退稅申請(qǐng)，則需提供發(fā)票、合同和付款憑證等一系列證明資料。在留抵退稅審批環(huán)節(jié)，為了提高處理和支付效率，小額退稅申請(qǐng)由系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)審批，從申請(qǐng)到支付的全流程均由留抵退稅系統(tǒng)自動(dòng)操作，有效減少了留抵退稅處理中的積壓?jiǎn)栴}。隨著退稅流程的持續(xù)簡(jiǎn)化，退稅期限也相應(yīng)縮短，通常在30日至40日之間，最短的可在10日內(nèi)獲得退稅。少數(shù)國(guó)家在退稅期限內(nèi)還規(guī)定了要求納稅人報(bào)送資料的時(shí)間，以防止因納稅人資料報(bào)送延遲而造成退稅延期。例如，墨西哥規(guī)定稅務(wù)部門在受理申請(qǐng)后的10天內(nèi)應(yīng)確定是否需要納稅人提供證明資料，給予了納稅人充足的反饋時(shí)間。

　　(二)側(cè)重實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控

　　部分國(guó)家建立了留抵退稅自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)模型和規(guī)則，并將實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)分析擴(kuò)大至征繳退流程，通過(guò)電子發(fā)票和第三方數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)交叉比對(duì)以及內(nèi)部有效數(shù)據(jù)的充分利用來(lái)評(píng)估留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)及識(shí)別可疑退稅申請(qǐng)。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則包括納稅人的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、特定數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)，如申報(bào)和納稅歷史、公司狀態(tài)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等?；陲L(fēng)險(xiǎn)規(guī)則的等級(jí)劃分，有利于稅務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平選擇應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)一步提升預(yù)防和監(jiān)測(cè)退稅風(fēng)險(xiǎn)的能力。稅務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)運(yùn)用不同的退稅處理方法：對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)的退稅申請(qǐng)，自動(dòng)或加速給予現(xiàn)金退稅，并對(duì)已支付的退稅申請(qǐng)進(jìn)行事后隨機(jī)抽查;對(duì)于中高風(fēng)險(xiǎn)的退稅申請(qǐng)，將其列入年度審查計(jì)劃，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)開(kāi)展審計(jì)或其他稽核程序，靈活采用案頭審計(jì)、單一審計(jì)或全面審計(jì)等多種方式，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果確定是否退稅。為改善風(fēng)險(xiǎn)管理和提高工作效率，部分國(guó)家建立了風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。通過(guò)全程跟蹤和事后反饋來(lái)評(píng)估留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的合理性和程序的有效性，進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估參數(shù)和優(yōu)化各項(xiàng)流程。

　　(三)注重納稅人權(quán)利保護(hù)

　　留抵退稅管理不到位會(huì)引發(fā)退稅處理積壓和延期支付等問(wèn)題，在一定程度上侵害了納稅人依法享有的退稅權(quán)。未支付的退稅款實(shí)際上是超期占用了納稅人的資金，應(yīng)該給付利息。對(duì)于延遲的合法退稅，部分國(guó)家按照等于或大于市場(chǎng)利率的標(biāo)準(zhǔn)向納稅人支付利息，并從法定的退稅期限結(jié)束時(shí)開(kāi)始計(jì)算利息。為充分保障納稅人的退稅權(quán)，部分國(guó)家還設(shè)置了清理積壓未退稅款的管理措施。稅務(wù)部門先核查所有積壓的退稅申請(qǐng)，并確定申請(qǐng)的積壓時(shí)間和涉及的金額;再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、積壓時(shí)間和申請(qǐng)金額排序，確定優(yōu)先處理的積壓退稅申請(qǐng);接下來(lái)建立特別工作小組，對(duì)優(yōu)先處理的積壓退稅申請(qǐng)進(jìn)行逐一審計(jì)，并確定無(wú)須進(jìn)一步檢查即可退稅的申請(qǐng);最后從財(cái)政部門獲得資金支持，通過(guò)財(cái)政特殊撥款處理積壓的退稅支付。

　　(四)確保財(cái)稅部門高效聯(lián)動(dòng)

　　一些國(guó)家在立法中明確了從增值稅總收入中提取退稅資金的安排方式為退稅申請(qǐng)?zhí)峁┝俗銐虻馁Y金保障。在退稅資金管理方面，一些國(guó)家在中央銀行的專門賬戶下建立增值稅退稅子賬戶(零余額)，根據(jù)稅務(wù)部門批準(zhǔn)的退稅申請(qǐng)，定期將與批準(zhǔn)退稅金額一致的資金轉(zhuǎn)入子賬戶，以避免賬戶資金的閑置。子賬戶的管理職責(zé)由稅務(wù)部門承擔(dān)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)核查程序來(lái)授權(quán)增值稅退稅。為解決稅務(wù)部門和財(cái)政部門之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題，使財(cái)政部門能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)留抵退稅資金預(yù)算，稅務(wù)部門需要對(duì)增值稅退稅申請(qǐng)和已批準(zhǔn)退稅申請(qǐng)的次數(shù)及金額，應(yīng)支付、已支付和未支付的退稅金額，因延遲退稅而支付的利息，未批準(zhǔn)和更正的退稅申請(qǐng)等信息進(jìn)行歸集、統(tǒng)計(jì)和存檔，并定期與財(cái)政部門共享數(shù)據(jù)。

　　三、對(duì)我國(guó)增值稅留抵退稅管理的啟示

　　高效可行的留抵退稅管理機(jī)制是增值稅留抵退稅制度落實(shí)落細(xì)的重要保障。我國(guó)于2022年4月開(kāi)始實(shí)施大規(guī)模留抵退稅政策，正處于探索和完善留抵退稅管理機(jī)制的過(guò)程中，可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從改善征管流程、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)資金保障三個(gè)方面采取措施，進(jìn)一步完善我國(guó)增值稅留抵退稅管理機(jī)制。

　　(一)改善征管流程

　　由于政策限制的原因，我國(guó)早期的留抵退稅業(yè)務(wù)量較少，整個(gè)流程主要采用人工受理、審核和退庫(kù)的傳統(tǒng)模式。但隨著留抵退稅政策覆蓋面的擴(kuò)大以及加速退稅要求的提出，退稅業(yè)務(wù)量激增，傳統(tǒng)人工模式已經(jīng)不堪重負(fù)。當(dāng)前，應(yīng)加強(qiáng)數(shù)字技術(shù)在留抵退稅管理領(lǐng)域的應(yīng)用，優(yōu)化留抵退稅流程，以提高運(yùn)轉(zhuǎn)效率、降低管理成本。首先，優(yōu)化申請(qǐng)方式。我國(guó)目前的留抵退稅申請(qǐng)只是在以往的退稅申請(qǐng)表中增加了留抵退稅相關(guān)欄次，納稅人需要按照常規(guī)的退稅申請(qǐng)要求另行提出留抵退稅申請(qǐng)，并提供相關(guān)的資料以備審核。建議未來(lái)可以在增值稅申報(bào)表中嵌入相應(yīng)欄次和附表，讓納稅人在進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí)一并申請(qǐng)留抵退稅，并通過(guò)數(shù)據(jù)的自動(dòng)匹配和勾選來(lái)實(shí)現(xiàn)留抵退稅申請(qǐng)的預(yù)填寫。其次，引入自動(dòng)審批模式?？梢栽O(shè)置留抵退稅門檻，對(duì)于小額零星的留抵稅額由系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)自動(dòng)審批和退庫(kù)，不再推送人工審核。我國(guó)在個(gè)人所得稅匯算清繳退稅中采用了該模式，可以將個(gè)人所得稅管理領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)用于留抵退稅實(shí)踐，有利于減輕稅務(wù)人員審批的工作量，使其專注于大額留抵退稅的審批。最后，簡(jiǎn)化資料要求?？梢愿鶕?jù)退稅金額的大小來(lái)決定提供資料的范圍，對(duì)于數(shù)額較小且風(fēng)險(xiǎn)較低的退稅申請(qǐng)可以不要求附加資料佐證，而是通過(guò)事后抽查方式按需要求納稅人提供資料;對(duì)于數(shù)額較大或風(fēng)險(xiǎn)較高的退稅申請(qǐng)，則可以全面要求納稅人提供合同、資金流水和第三方文件等資料。

　　(二)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

　　留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)把控不足除了業(yè)務(wù)量大、審批時(shí)間短、技術(shù)限制等客觀因素，還有稅務(wù)人員自身能力不足、經(jīng)驗(yàn)欠缺等主觀因素。因此，應(yīng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)在留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)管理方面的應(yīng)用，以彌補(bǔ)人工處理的局限性。在留抵退稅處理過(guò)程中，數(shù)據(jù)收集的可靠性和數(shù)據(jù)分析的有效性是防控留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)的兩大關(guān)鍵。在完善數(shù)據(jù)收集方面，可采取兩方面措施。一是可以構(gòu)建“嵌入式”管理新模式。通過(guò)先進(jìn)技術(shù)將傳統(tǒng)上由稅務(wù)部門自身系統(tǒng)執(zhí)行的稅務(wù)管理流程“嵌入”到為納稅人提供服務(wù)的第三方(如軟件供應(yīng)商)或者納稅人自有系統(tǒng)中，實(shí)時(shí)收集納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投融資等信息。二是發(fā)展整體政府管理理念。整體政府是一種強(qiáng)調(diào)部門跨界合作的政府模式，各部門在交互協(xié)作的管理方式基礎(chǔ)上，通過(guò)先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行信息共建共享，實(shí)現(xiàn)稅收征管流程與其他公共部門數(shù)據(jù)的無(wú)縫銜接。這種以整體政府框架進(jìn)行綜合考量的方式，不僅拓寬了稅務(wù)部門信息來(lái)源的廣度，還降低了納稅人的遵從負(fù)擔(dān)。在加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析方面，可采取兩方面措施。一是實(shí)行分級(jí)管理。開(kāi)發(fā)自動(dòng)化增值稅留抵退稅管理系統(tǒng)，設(shè)置盡可能全面的退稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，“自上而下”對(duì)所有的留抵退稅申請(qǐng)進(jìn)行評(píng)估。可以根據(jù)系統(tǒng)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果將納稅人劃分為低風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)等級(jí)。低風(fēng)險(xiǎn)納稅人的退稅申請(qǐng)由系統(tǒng)自動(dòng)審批，并定期開(kāi)展事后隨機(jī)抽查;中風(fēng)險(xiǎn)納稅人的申請(qǐng)轉(zhuǎn)入人工審核，由風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步畫像，并由審查人員選擇混合審計(jì)方式進(jìn)行檢查，包括注冊(cè)檢查、調(diào)查訪問(wèn)、審計(jì)記錄、案頭審計(jì)、單一問(wèn)題審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、全面審計(jì)和欺詐調(diào)查;高風(fēng)險(xiǎn)納稅人申請(qǐng)留抵退稅則轉(zhuǎn)入團(tuán)隊(duì)審核，由專門小組對(duì)納稅人進(jìn)行全面審查，該小組由行業(yè)專家和風(fēng)險(xiǎn)分析專業(yè)人員組成。二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)成效評(píng)估。稅務(wù)部門應(yīng)持續(xù)監(jiān)控退稅處理系統(tǒng)。這需要從提交申請(qǐng)到最終完結(jié)對(duì)增值稅退稅申請(qǐng)進(jìn)行全程跟蹤記錄，包括整個(gè)流程中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)及處理記錄。此外，集合技術(shù)專家、稅收專家、統(tǒng)計(jì)專家、行業(yè)專家等建立風(fēng)險(xiǎn)成效評(píng)估團(tuán)隊(duì)，對(duì)留抵退稅的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程進(jìn)行事后分析，實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的有效性和可靠性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和程序的短板并予以完善，以確保達(dá)到預(yù)期效果。

　　(三)加強(qiáng)資金保障

　　各地出現(xiàn)留抵退稅難的原因之一是資金保障不足，因此，在完善留抵退稅管理的同時(shí)還需要足夠的資金保障來(lái)支撐，才能有效解決留抵退稅資金問(wèn)題。為提高增值稅退稅管理的效率和保障財(cái)政預(yù)算的準(zhǔn)確性，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)增值稅退稅的后續(xù)管理，并與財(cái)政部門合作制定信息共享計(jì)劃。例如，建立增值稅退稅數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)增值稅退稅申請(qǐng)的次數(shù)和金額、已批準(zhǔn)退稅次數(shù)和金額、未批準(zhǔn)退稅申請(qǐng)、更正的退稅申請(qǐng)等數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集和分析，并定期將數(shù)據(jù)傳輸給財(cái)政部門，以便其穩(wěn)健評(píng)估退稅預(yù)算。在退稅資金管理方面，可以參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立增值稅收入單一賬戶，并在該賬戶下設(shè)立退稅零余額子賬戶，根據(jù)批準(zhǔn)退稅的實(shí)際金額確定由總賬戶轉(zhuǎn)入子賬戶的資金數(shù)額。稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)規(guī)定期間批準(zhǔn)的退稅申請(qǐng)，定期向財(cái)政部門報(bào)告所需資金的具體金額，這一信息的重要性在于可以提高增值稅退稅子賬戶轉(zhuǎn)入資金的利用率。目前，我國(guó)留抵退稅資金由中央財(cái)政100%負(fù)擔(dān)，后期如果實(shí)行地方分擔(dān)機(jī)制則需要考慮分擔(dān)比例如何確定的問(wèn)題。由于我國(guó)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，各地的財(cái)力和退稅規(guī)模都存在較大差距，建議根據(jù)增值稅收入分享比例和留抵退稅實(shí)際規(guī)模來(lái)靈活確定分擔(dān)比例，這樣更能保障資金安排的有效性。對(duì)于地方財(cái)力不足造成的積壓退稅，可以尋求財(cái)政部門的特殊資金支持，由中央財(cái)政的一次性財(cái)政撥款來(lái)解決資金不足問(wèn)題。