銷售提成如何財(cái)稅處理

　　一、銷售提成的個(gè)人所得稅處理。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收人征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1997]103號(hào))、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)雇員或非雇員個(gè)人為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收人繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，分別處理如下：(1)對(duì)雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收人，無(wú)論該收人采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)人該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(2)對(duì)非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。因此，銷售提成的個(gè)人所得稅應(yīng)區(qū)分情況：如果銷售人員是本企業(yè)職工，提成應(yīng)當(dāng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;如果銷售人員不是企業(yè)職工，提成應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　二、銷售提成的企業(yè)所得稅前扣除。獲得業(yè)務(wù)提成的人員屬于支付單位的員工，屬于工資薪金性質(zhì)。企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金準(zhǔn)予扣除。包括所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，非國(guó)有企業(yè)，員工提成可以據(jù)實(shí)稅前扣除;國(guó)有企業(yè)，員工提成不超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額可以據(jù)實(shí)稅前扣除;超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但其稅前扣除的前提必須是“實(shí)際支付”，計(jì)提但未支付不能稅前扣除。

　　如果銷售人員不是本單位員工，根據(jù)財(cái)稅[2009]29號(hào)規(guī)定，非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出按不超過(guò)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。由此可見，交易雙方及其雇員、代理人和代表人不屬于銷售傭金稅前扣除比例限制范圍。但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提的銷售提成應(yīng)當(dāng)允許稅前扣除。為了減少稅會(huì)差異，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。另外，與本單位員工區(qū)別在于：支付非本單位員工的銷售提成應(yīng)當(dāng)索取發(fā)票作為稅前扣除的合法憑據(jù)。

　　三、銷售提成的會(huì)計(jì)處理。在會(huì)計(jì)處理上，銷售人員工資計(jì)入銷售費(fèi)用，企業(yè)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提、結(jié)算、使用等情況，非本企業(yè)職工，不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”過(guò)渡核算。具體會(huì)計(jì)分錄如下：

　　計(jì)提時(shí)：

　　借：銷售費(fèi)用—工資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

　　支付時(shí)：

　　借:應(yīng)付職工薪酬—工資

　　貸：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

　　新收入準(zhǔn)則下引入了合同取得成本的概念，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第二十八條規(guī)定，企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本(如銷售傭金等)。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出(如無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)等)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。

　　舉例：A電梯公司銷售團(tuán)隊(duì)取得B房地產(chǎn)企業(yè)新開發(fā)樓盤的電梯銷售與安裝合同。合同約定，合同簽訂后，B公司支付10%的定金;電梯運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)后，支付10%;剩余款項(xiàng)在安裝調(diào)試驗(yàn)收合格后支付，保留10%作為質(zhì)保金在驗(yàn)收后1年內(nèi)支付。根據(jù)A公司內(nèi)部的銷售提成制度，在收到第一筆定金后算合同正式生效，合同生效后就可以給銷售團(tuán)隊(duì)計(jì)算業(yè)績(jī)并計(jì)算提成。假如在2021年銷售提成共計(jì)算了20萬(wàn)元。假設(shè)該電梯安裝調(diào)試與驗(yàn)收預(yù)估時(shí)間是18個(gè)月。假定A公司適用新收入準(zhǔn)則。因電梯銷售并不是其他商品一樣簡(jiǎn)單，需要安裝、調(diào)試和驗(yàn)收合格才能移交“控制權(quán)”，所以給銷售團(tuán)隊(duì)計(jì)算提成的時(shí)候，雖然，合同已經(jīng)簽訂(取得)，但是電梯公司會(huì)計(jì)上并不能馬上就確認(rèn)收入，因合同取得而發(fā)生的成本，就需要先歸集后攤銷。因此，會(huì)計(jì)處理：

　　1.計(jì)提銷售提成

　　借：合同取得成本  20萬(wàn)元

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資  20萬(wàn)元

　　2.當(dāng)企業(yè)確認(rèn)電梯銷售收入時(shí)

　　借：銷售費(fèi)用——銷售人員工資  20萬(wàn)元

　　貸：合同取得成本  20萬(wàn)元