集團財務(wù)公司，通過為本集團提供金融服務(wù)，加強企業(yè)集團資金集中管理和提高企業(yè)集團資金使用效率，支持集團發(fā)展，在促進集團資金集約化管理、增強內(nèi)外部融資功能、優(yōu)化集團資源配置等方面發(fā)揮重要作用，頗受集團企業(yè)青睞。筆者在實務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，涉稅風(fēng)險的高發(fā)點，應(yīng)成為集團財務(wù)公司日常管理的重點。

　　通常來說，集團財務(wù)公司在獲得國家相關(guān)部門頒發(fā)的金融許可證后，成為非銀行金融機構(gòu)。一般情況下，集團財務(wù)公司會提供貸款服務(wù)、金融服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等服務(wù)，需要按照規(guī)定計算繳納增值稅，并同時存在同業(yè)利息收入、央行利息收入和拆出資金利息收入等增值稅免稅項目。此時，企業(yè)應(yīng)注意，對于不同類型的項目，須準(zhǔn)確區(qū)分相應(yīng)的進項稅額。尤其是用于免稅項目的購進貨物或勞務(wù)，須準(zhǔn)確進行進項稅額的轉(zhuǎn)出處理。

　　案例

　　2020年，某集團財務(wù)公司A公司共取得收入3.1億元，其中，簡易計稅和免稅項目收入合計1.29億元，占全部收入的比例約為41.61%。其余1.81億元均為增值稅應(yīng)稅項目的收入。當(dāng)年，A公司共計算抵扣進項稅額96.96萬元，其中，歸集屬于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等項目對應(yīng)的進項稅額合計46.89萬元，剩余的進項稅額無法進行劃分。

　　基于此，企業(yè)應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條的規(guī)定，計算不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額=(96.96-46.89)×41.61%=20.83(萬元)，并進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　值得注意的是，財務(wù)公司結(jié)息系統(tǒng)的利息收入，通常為含稅收入，如果同時存在免稅和應(yīng)稅項目，企業(yè)須準(zhǔn)確進行應(yīng)稅項目的價稅分離，足額計提銷項稅額，避免后續(xù)風(fēng)險。

　　一般來講，認(rèn)定為金融機構(gòu)的集團財務(wù)公司，會對貸款、同業(yè)拆出、貼現(xiàn)資產(chǎn)等計提貸款損失準(zhǔn)備金。對于貸款損失準(zhǔn)備金，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號，以下簡稱“86號公告”)規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金。不足沖減部分，可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　筆者在檢查某集團財務(wù)公司B公司的貸款損失準(zhǔn)備金時發(fā)現(xiàn)，其會計上計提貸款損失準(zhǔn)備金的比例為2%。這種情況下，對于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指引》進行風(fēng)險分類后計提的貸款損失準(zhǔn)備金，應(yīng)按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號)規(guī)定比例稅前扣除;其他的一般貸款，其貸款損失準(zhǔn)備金應(yīng)按照86號公告的規(guī)定進行稅前扣除。

　　值得注意的是，根據(jù)86號公告的規(guī)定，金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金，以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。實務(wù)中，集團企業(yè)還會針對買入返售金融商品、可供出售金融資產(chǎn)、集團外存放同業(yè)資金等計提拆出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而這些減值準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　實務(wù)中，越來越多的集團財務(wù)公司加強資金管理力度，創(chuàng)新經(jīng)營模式。在此過程中，企業(yè)應(yīng)注意準(zhǔn)確理解相關(guān)政策，既要確保充分享受免征增值稅等政策紅利，又要避免稅務(wù)處理不合規(guī)，給自己帶來風(fēng)險。日常管理中，要注意分別核算各類項目，準(zhǔn)確劃分可抵扣進項稅額，做好臺賬登記。對于確實無法劃分的進項稅額，要按照政策規(guī)定，準(zhǔn)確進行轉(zhuǎn)出處理，防范后續(xù)風(fēng)險。

　　針對貸款損失準(zhǔn)備金等稅務(wù)風(fēng)險高發(fā)點，集團財務(wù)公司要重點關(guān)注計提范圍的變化、財稅處理的差異，強化財務(wù)公司貸款準(zhǔn)備金和貸款損失以及資產(chǎn)減值內(nèi)控制度，在準(zhǔn)確理解政策的基礎(chǔ)上，做好貸款損失的后續(xù)核算，確保財稅核算準(zhǔn)確，降低稅務(wù)風(fēng)險。