某集團(tuán)企業(yè)因承擔(dān)著為集團(tuán)內(nèi)企業(yè)籌借資金、管理資金的職責(zé)，資金流水頻繁且數(shù)額較大。近日，該集團(tuán)企業(yè)因在企業(yè)所得稅稅前列支的利息支出金額與金稅系統(tǒng)中顯示已取得利息發(fā)票的金額相差較大，被其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估，要求該疑點(diǎn)進(jìn)行自查。

　　利息支出是大多數(shù)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中都會(huì)涉及的事項(xiàng)，什么才是正確的稅務(wù)處理方式呢?下面從企業(yè)所得稅的角度來(lái)給大家進(jìn)行歸納總結(jié)：

　　一、利息支出有哪些類型?

　　企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中由于資金需求經(jīng)常會(huì)需要借款，根據(jù)借款的對(duì)象不同，利息支出通常有下面幾種形式：

　　(一)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出;

　　(二)企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，其中又可區(qū)分為向關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方借款兩種形式;

　　(三)企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出;

　　(四)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。

　　二、利息支出可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎?

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

　　1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

　　2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　簡(jiǎn)單理解，利息支出在不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的部分，可以稅前扣除。

　　另外需要注意一個(gè)特殊情況，即因企業(yè)投資者投資未到位產(chǎn)生的利息支出不得稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　三、利息支出稅前扣除需要取得發(fā)票嗎?

　　(一)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年28號(hào))第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。

　　營(yíng)改增之后，銀行的貸款服務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，稅目為“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”。國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司劉寶柱副司長(zhǎng)在《國(guó)家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀熱點(diǎn)問(wèn)題答疑》對(duì)“企業(yè)發(fā)生的利息是否要取得發(fā)票”這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了解讀：

　　對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，企業(yè)支出以對(duì)方開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。也就是，凡對(duì)方能夠開具增值稅發(fā)票的，必須以發(fā)票作為扣除憑證。以往一些企業(yè)(如銀行)用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，本公告發(fā)布后，必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。否則，相關(guān)企業(yè)發(fā)生的利息，將無(wú)法稅前扣除。

　　(二)向非金融機(jī)構(gòu)(非關(guān)聯(lián)方)借款的利息支出

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第一條規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

　　“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

　　(三)向非金融機(jī)構(gòu)(關(guān)聯(lián)方)借款的利息支出

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定：企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1。除了正常的借款要求外，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的借款利息還要符合債資比的要求。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　(四)向個(gè)人借款的利息支出

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕777號(hào))第二條的規(guī)定，稅前扣除需同時(shí)滿足企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為及企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同這兩個(gè)基本條件。對(duì)于企業(yè)向個(gè)人偶爾發(fā)生的借款，且利息支出小于500元的，可適用“零星小額交易”，以內(nèi)部憑證和收款收據(jù)等非發(fā)票類憑證作為稅前扣除憑證;對(duì)于企業(yè)向個(gè)人借款，利息支出大于500元的，都應(yīng)要求個(gè)人去稅務(wù)局代開發(fā)票。

　　(五)發(fā)行債券的利息支出

　　可參考北京稅局口徑，在《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》(第一期，國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局二零一九年十一月十一日發(fā)布)中明確：企業(yè)在證券市場(chǎng)發(fā)行債券，通過(guò)中國(guó)證券登記結(jié)算有限公司(以下簡(jiǎn)稱中國(guó)結(jié)算)向投資者支付利息是法定要求，考慮到中國(guó)結(jié)算轉(zhuǎn)給投資者的利息支出均有記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)中國(guó)結(jié)算獲取收息企業(yè)信息，收息方可控的實(shí)際情況，允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國(guó)結(jié)算開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。如下圖：