在2013年8月1日之前，根據(jù)原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車在購入時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。由此企業(yè)在處置使用過的小汽車時(shí)均可適用簡易計(jì)稅辦法，按照3%征收率減按2%征收增值稅。另據(jù)財(cái)稅〔2009〕9號規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。車輛在報(bào)廢之前需要辦理注銷手續(xù)，此時(shí)固定資產(chǎn)已不能再繼續(xù)使用，沒有使用價(jià)值，回收公司將其收回后分解、變賣銅、鐵等廢料的收入。且報(bào)廢汽車的回收價(jià)格，一般是按照金屬含量進(jìn)行折算，參考廢舊金屬市場價(jià)格計(jì)價(jià)，由此有人認(rèn)為，報(bào)廢車輛此時(shí)只是在賣廢舊金屬，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率13%計(jì)算繳納增值稅。這種觀點(diǎn)是否正確呢?

　　增值稅為什么會(huì)對一般納稅人銷售使用過的小汽車給予簡易計(jì)稅?從固定資產(chǎn)-小汽車的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策演化歷史，我們可知，繳納消費(fèi)稅的小汽車從2013年8月1日即全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)開始，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而在2013年8月1日之前，根據(jù)原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車在購入時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。若銷售時(shí)按照13%繳納銷項(xiàng)稅，將導(dǎo)致比較嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，不符合增值稅的稅制原理，故給予了3%減按2%簡易計(jì)稅方式，以平衡購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)導(dǎo)致的稅負(fù)增加。也正是因此，稅收才規(guī)定只要是購進(jìn)時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)，且實(shí)際未抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，企業(yè)在處置時(shí)均可適用簡易計(jì)稅辦法按照3%征收率減按2%征收增值稅。稅法之所以規(guī)定一般納稅人銷售使用過物品、廢品、甚至是下腳料收入均需按照適用稅率繳納增值稅，是因?yàn)樯鲜鰪U品、下腳料收入的形成于一般納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，其形成過程中耗用的原材料、存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額均已抵扣，而使用過物品在購入環(huán)節(jié)亦已抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，稅法要求按照適用稅率繳納增值稅是符合增值稅鏈條抵稅原理的。

　　綜上，企業(yè)2013年之前買的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，在當(dāng)時(shí)的稅制下是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，那么現(xiàn)在汽車無論是報(bào)廢注銷還是轉(zhuǎn)讓，在處置時(shí)其稅務(wù)處理應(yīng)該保持一致，不能因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)被拆解處置就否認(rèn)沒抵扣的事實(shí)，所拆解下來的材料仍然是固定資產(chǎn)的組成部分，屬于固定資產(chǎn)組成部分的處置收入應(yīng)當(dāng)簡易計(jì)稅，這也是符合增值稅避免重復(fù)征收的稅制原理。只不過拆解下來的材料單獨(dú)銷售應(yīng)當(dāng)如何開具發(fā)票值得思考。