押金在新租賃準則下怎么進行賬務(wù)處理？

問：押金在新租賃準則下怎么進行賬務(wù)處理?

如以現(xiàn)值列入長期應(yīng)收款和使用權(quán)資產(chǎn)，收回押金時現(xiàn)值和終值不等需怎么做賬?

解答：

對于承租人來說，租賃業(yè)務(wù)也是一項融資業(yè)務(wù)，因此在新租賃準則下，除低價值租賃和短期租賃外，在租賃開始日除了需要確認“使用權(quán)資產(chǎn)”外，還需要確認“租賃負債-未確認融資費用”。

在存在租賃押金的情況下，意味著租賃開始日承租人就需要向出租方繳納一筆押金，對承租方來說是現(xiàn)金流出，或者說是融入資金的減少，因此承租人繳納租賃押金直接會導(dǎo)致租賃業(yè)務(wù)的實際利率(內(nèi)含利率、折現(xiàn)率)升高。

由于押金在租賃開始日支付，本身在租賃開始日就是現(xiàn)值，所以不存在還需要折現(xiàn)的問題;同時，由于押金在租賃結(jié)束時退還或抵扣最后一期租金等，都是按照名義金額進行的，因此也是不需要考慮押金在租賃期結(jié)束時的終值問題。

1.租賃開始日的會計分錄

借：使用權(quán)資產(chǎn)(現(xiàn)值)

長期應(yīng)收款-押金

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)(初始費用和首筆租金的進項稅額)

租賃負債-未確認融資費用(差額)

應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額(應(yīng)付租金對應(yīng)的進項稅額)

貸：租賃負債-租賃付款額(應(yīng)付含稅的租金)

銀行存款(首筆租金、押金、初始費用)

2.租賃期間按照實際利率(折現(xiàn)率)分攤?cè)谫Y費用

借：財務(wù)費用

貸：租賃負債-未確認融資費用(差額)

3.實際支付租金

借：租賃負債-租賃付款額

貸：銀行存款

同時，收到增值稅專用發(fā)票確認進項稅額：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額

4.租賃期間折舊

借：管理費用等

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

5.租賃期滿

(1)退還租金：

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款-押金

同時，沖銷：

借：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

2)購入租賃資產(chǎn)，沖抵價款：

借：固定資產(chǎn)

使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

長期應(yīng)收款-押金

(3)沖抵最后一期的租金(部分)：

借：租賃負債-租賃付款額

貸：銀行存款

長期應(yīng)收款-押金