2022年9月22日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào))擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)所得稅前扣除優(yōu)惠政策：高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除;并同時(shí)對(duì)現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

　　公告發(fā)文的背景

　　28號(hào)公告是為支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)。

　　其中，高企在2022年10月1日至2022年12月31日期間，新購(gòu)置的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào))執(zhí)行。

　　現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除75%如何實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除至100%的銜接

　　28號(hào)公告有效期為2022年10月1日至2022年12月31日(明年政策可能會(huì)延續(xù))，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用稅前扣除、加計(jì)扣除需要說(shuō)明的是：

　　在2022年年初到2022年9月30日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%比例的企業(yè)為非制造業(yè)企業(yè)(不包括科技型中小企業(yè))。該類型企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)享受加計(jì)扣除，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。因此，現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除的企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，會(huì)出現(xiàn)兩種情況：

　?、兕A(yù)繳申報(bào)按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的，四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算100%加計(jì)扣除。

　　②選擇匯算清繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的，按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

　　以上是就28號(hào)公告本身就能夠得出的結(jié)論。以下為筆者以及筆者朋友對(duì)該公告提出的疑問(wèn)，筆者做出了解答。

　　提問(wèn)一、高企的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除100%是否只能在四季度享受呢

　　援引財(cái)稅〔2015〕119號(hào)等相關(guān)文件規(guī)定，制造業(yè)的高企(煙草制造業(yè)除外)、通過(guò)直接確認(rèn)科技型中小企業(yè)的高企，開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，其實(shí)并不需要按照28號(hào)公告在四季度享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除，更不需要分段才能享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除。

　　制造業(yè)高企(煙草制造業(yè)除外)按財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)，以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，即當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)作為制造業(yè)，制造業(yè)范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t4574-2017)確定，作為能否加計(jì)扣除的判斷依據(jù)。有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)還可以通過(guò)直接確認(rèn)為科技型中小企業(yè)按財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號(hào)從2022年初就研發(fā)費(fèi)用稅前扣除部分享受加計(jì)扣除100%稅收優(yōu)惠。以上類型的企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠可以自主選擇就當(dāng)年(2022年)前三季度研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

　　提問(wèn)二、高新技術(shù)企業(yè)新購(gòu)器具、設(shè)備100%加計(jì)扣除是否就研發(fā)活動(dòng)才能100%加計(jì)扣除

　　目前，稅前加計(jì)扣除100%的，主要指開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。對(duì)于新購(gòu)儀器設(shè)備一次性稅前扣除并加計(jì)扣除的規(guī)定，出現(xiàn)在《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào))：新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)設(shè)備、儀器用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，可以按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。12號(hào)公告適用對(duì)象為中小微企業(yè)，有些體量大的企業(yè)，尤其是規(guī)模大的高企購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)以上的某些儀器設(shè)備并不能夠在當(dāng)年一次性稅前扣除，并加計(jì)扣除。

　　28號(hào)聯(lián)合公告的頒布解決了這個(gè)問(wèn)題，使得有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日這段期間，新購(gòu)進(jìn)器具、設(shè)備，不分最低折舊年限，不論是否用于研發(fā)活動(dòng)，不論單位價(jià)值是否超過(guò)500萬(wàn)，均允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除，從而實(shí)現(xiàn)和財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)的無(wú)縫銜接。

　　比如，2022年10月20日，某高企業(yè)新購(gòu)入單位價(jià)值550萬(wàn)生產(chǎn)設(shè)備(最低折舊年限5年，購(gòu)入即投入使用，假設(shè)費(fèi)用化處理)，這個(gè)設(shè)備價(jià)值550萬(wàn)可在2022年一次性稅前扣除，并在稅前扣除基礎(chǔ)上100%加計(jì)扣除。

　　提問(wèn)三、高新技術(shù)企業(yè)可否兩次加計(jì)扣除

　　所稱兩次加計(jì)扣除指的是，高企新購(gòu)入器具設(shè)備用于研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就稅前扣除部分加計(jì)扣除，以及高企新購(gòu)設(shè)備一次性稅前全額扣除并加計(jì)扣除，能否實(shí)現(xiàn)兩次加計(jì)扣除的問(wèn)題。

　　筆者認(rèn)為：新購(gòu)入器具設(shè)備本質(zhì)是計(jì)入固定資產(chǎn)，通過(guò)使用過(guò)程逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費(fèi)用中去，這個(gè)過(guò)程通俗說(shuō)就是固定資產(chǎn)折舊。因此，這部分的折舊原理是一樣的：折舊選擇作研發(fā)費(fèi)用必然不會(huì)選擇計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用;選擇計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，亦不會(huì)列入研發(fā)費(fèi)用。選擇作為研發(fā)費(fèi)用稅前扣除并加計(jì)扣除的，該活動(dòng)需要符合研發(fā)活動(dòng)的界定，并且要符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)等文的要求。符合條件的高新技術(shù)企業(yè)對(duì)此可以視情況選擇適用，但兩個(gè)政策不能同時(shí)適用。

　　提問(wèn)四、高企未能通過(guò)重新認(rèn)定，是否還能按28號(hào)公告享受新購(gòu)器具設(shè)備政策的稅收優(yōu)惠

　　28公告規(guī)定，2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)規(guī)定，科技型中心企業(yè)亦適用)。

　　這里需要提一下，高企證書(shū)有效期和稅收優(yōu)惠享受期間并不一致。通過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書(shū)之日起有效期為三年。企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠。

　　比如，某公司取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上注明的發(fā)證時(shí)間為2019年11月25日。該公司可自2019年度1月1日起連續(xù)3年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，即享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年度為2019年、2020年和2021年。這家企業(yè)在2022年10月11月新購(gòu)入550萬(wàn)元設(shè)備。假如，2022年該企業(yè)未能通過(guò)高企重新認(rèn)定，問(wèn)能否按28號(hào)公告規(guī)定就新購(gòu)器具設(shè)備稅前一次性扣除部分100%加計(jì)扣除呢?

　　一般來(lái)說(shuō)，各地的高企認(rèn)定報(bào)備的公告最晚會(huì)于參加評(píng)審的年底在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”進(jìn)行公示，而參評(píng)企業(yè)在此之前得知能否備案的結(jié)果會(huì)更早。公示10個(gè)工作日，無(wú)異議的，就予以備案。因此，企業(yè)參加2022年高企重新認(rèn)定，如果在2022年度匯算清繳以前沒(méi)有通過(guò)重新認(rèn)定，年度匯算清繳自然不能享受28號(hào)公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠;如果通過(guò)了，那么年度匯算清繳還能按要求一次性稅前扣除并加計(jì)扣除。

來(lái)源：雁言稅語(yǔ) 作者：郭琪燕