視同銷(xiāo)售，能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎?

"實(shí)務(wù)中，常發(fā)生納稅人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等情形，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方需作“視同銷(xiāo)售”處理，但能否視同一般的銷(xiāo)售行為，由轉(zhuǎn)讓方向受讓方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，政策未予以明確。"

在實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)擔(dān)心，由于視同銷(xiāo)售未發(fā)生現(xiàn)金支付，如果開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則存在因發(fā)票流與現(xiàn)金流不一致，而存在被認(rèn)定虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。

并且，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))的規(guī)定，認(rèn)定不屬于虛開(kāi)專(zhuān)票的第二項(xiàng)條件是開(kāi)票方取得了銷(xiāo)售款項(xiàng)或索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)，而視同銷(xiāo)售則無(wú)法滿(mǎn)足該項(xiàng)條件。

關(guān)于是否認(rèn)定屬于虛開(kāi)問(wèn)題，《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》(國(guó)稅發(fā)〔1996〕210號(hào))、《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào))等文件的認(rèn)定條件在于開(kāi)票方和受票方之間不具備真實(shí)交易或開(kāi)票內(nèi)容與符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符，未以發(fā)生現(xiàn)金支付作為判斷虛開(kāi)的條件之一。

而國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)規(guī)定的第二項(xiàng)條件僅為認(rèn)定不屬于虛開(kāi)專(zhuān)票的充分條件之一，無(wú)法根據(jù)該規(guī)定推斷未取得銷(xiāo)售款項(xiàng)或索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的行認(rèn)定屬于虛開(kāi)專(zhuān)票。

根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，無(wú)償提供服務(wù)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)情形下，雖未發(fā)生現(xiàn)金對(duì)價(jià)，但是交易雙方仍具備真實(shí)交易，不能因此列入虛開(kāi)發(fā)票認(rèn)定范圍。

此外，參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕122號(hào))第三條規(guī)定：“一般納稅人將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈(zèng)者的要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。”

即，無(wú)償贈(zèng)送貨物情形下，贈(zèng)送方可在受贈(zèng)方的要求下開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，雖然該項(xiàng)規(guī)定僅針對(duì)無(wú)償贈(zèng)送貨物情形，但是在全面“營(yíng)改增“以后，無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等行為列入增值稅征稅范圍，仍可以參照該政策口徑。

因此，在實(shí)務(wù)中發(fā)生“視同銷(xiāo)售”情形的：

一方面，應(yīng)留存發(fā)生視同銷(xiāo)售行為的相關(guān)資料，證明存在真實(shí)交易，可由轉(zhuǎn)讓方向受讓方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由后者作為資產(chǎn)入賬憑證及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣(發(fā)生貸款服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅情形的除外);

另一方面，應(yīng)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第四十四條的規(guī)定，合理確認(rèn)視同銷(xiāo)售計(jì)稅依據(jù)并作為開(kāi)票金額。

來(lái)源：正坤財(cái)稅     作者：袁晨新