一、紅字專用發(fā)票處理方式。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第47號)規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票。

　　如上所述，若銷售方已全額確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定流程由銷售方開具紅字發(fā)票，沖減銷售收入(若已按新會計準(zhǔn)則原本凈額確認(rèn)，自不必重復(fù)沖減了)及銷項(xiàng)稅額;對于購買方來講，可就紅字發(fā)票金額，紅字入賬、沖減原已確認(rèn)金額即可。

　　借：銀行存款

　　貸：庫存商品

　　(若銷售后收到返利則應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本”)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　二、平銷返利處理方式。所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也時有發(fā)生。如果銷售返利不開具紅字發(fā)票，容易造成偷漏稅情況，造成地區(qū)間增值稅收入的不正常流轉(zhuǎn)，為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。

　　舉例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金13000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付。

　　A企業(yè)購入商品時，會計賬務(wù)處理為：

　　借：庫存商品  100000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000

　　貸：銀行存款  113000

　　A企業(yè)在收到返利時，會計賬務(wù)處理應(yīng)為：

　　借：銀行存款  11300

　　貸：庫存商品  10000

　　(若銷售后收到返利則應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本”)

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)  1300