營業(yè)外支出項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。營業(yè)外支出是否屬于與取得收入無關(guān)的的支出一律不得扣除?企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。“與取得收入無關(guān)的其他支出”不允許稅前扣除。對于計入營業(yè)外支出的并非一定是與取得收入無關(guān)。在會計核算上，營業(yè)外支出主要包括債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非正常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)損毀報廢損失等。新會計準(zhǔn)則下，營業(yè)外支出核算的內(nèi)容有所減少，比如固定資產(chǎn)處置凈損益計入“資產(chǎn)處置損益”，債務(wù)重組債權(quán)人損失計入“投資收益”，債務(wù)人重組損益，根據(jù)方式不同，可能記入“投資收益”(僅涉及金融工具或修改其他條款時)或“其他收益——債務(wù)重組收益”;存貨盤虧損失屬于管理不善造成的應(yīng)計入“管理費(fèi)用”等。

　　1、債務(wù)重組損失。債務(wù)重組損失，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步產(chǎn)生的損失。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)的規(guī)定，“企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：(四)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?rdquo;

　　2、罰款、滯納金、訴訟費(fèi)等支出。罰款支出具體要看什么性質(zhì)的罰款。違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金不得稅前扣除，比如違反稅收規(guī)定繳納的罰款以及稅款滯納金賬務(wù)上計入營業(yè)外支出，但是稅前不得扣除，在計算應(yīng)納稅所得額時，需要做納稅調(diào)增處理。但是按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款、公訴費(fèi)等可以稅前扣除。

　　3、捐贈支出。對于一個正常經(jīng)營的企業(yè)，目的是通過開展經(jīng)營來獲取收益，捐贈支出一般來說是不屬于與取得收入直接有關(guān)的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。但企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過當(dāng)年年度利潤總額的12%部分可以稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行扣除;用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧公益性捐贈支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。公益性捐贈支出需要滿足企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或縣級(含)以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益性事業(yè)。企業(yè)直接捐贈的支出，不屬于公益性捐贈，稅前不得扣除。

　　4、非正常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)損毀報廢損失。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失和因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失以及其他非正常損失。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，一般可以減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額在所得稅前扣除。企業(yè)對其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非正常損失，不得在稅前扣除，如與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的擔(dān)保損失、屬于企業(yè)負(fù)責(zé)人個人的消費(fèi)等不能稅前扣除。