問：存貨毀損與固定資產(chǎn)毀損的會(huì)計(jì)處理有何差異?

解答：

一、固定資產(chǎn)毀損的會(huì)計(jì)處理

　　固定資產(chǎn)毀損，說明該固定資產(chǎn)的依然還在。固定資產(chǎn)毀損導(dǎo)致無法使用了，比如企業(yè)的房屋或生產(chǎn)線因?yàn)樽匀粸?zāi)害等原因?qū)е職p了，無論是清理現(xiàn)場(chǎng)還是清理殘料，都是需要發(fā)生清理費(fèi)用的。其次，固定資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，因?yàn)樘幹霉潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生的最終損益，都是按照最終的凈額以利得或損失計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，而不是直接按照處置收入與處置成本、費(fèi)用的全額計(jì)入。因此，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)毀損的，先計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，然后將發(fā)生的清理費(fèi)用等再計(jì)入，最終“固定資產(chǎn)清理”的凈額再根據(jù)情況計(jì)入相關(guān)科目。

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.發(fā)生清理費(fèi)用：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(清理費(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　應(yīng)交稅費(fèi)(固定資產(chǎn)清理過程繳納的稅費(fèi)，如城建稅、教育費(fèi)附加等)

　　說明：如果是小規(guī)模納稅人，則支付清理費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，會(huì)計(jì)分錄中就無“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

　　3.出售收入和殘料等的處理：

　　企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。

　　借：銀行存款

　　原材料等

　　貸：固定資產(chǎn)清理等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　說明：如果一般納稅人處置固定資產(chǎn)適用的是按照簡(jiǎn)易辦法依征收增值稅，則上述分錄中“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”需要修改為“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”。

　　4.保險(xiǎn)賠償或過失人賠償：

　　借：其他應(yīng)收款/銀行存款等

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　5.清理凈損益的結(jié)轉(zhuǎn)：

　　對(duì)于固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損清理凈損益的結(jié)轉(zhuǎn)，需要區(qū)分為兩種情況。一種是固定資產(chǎn)喪失使用功能的正常報(bào)廢所產(chǎn)生的利得或損失，一種是自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失。

　　(1)正常報(bào)廢凈損益的結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(2)非正常原因報(bào)廢或毀損凈損益的結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　說明：自然災(zāi)害等造成的固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。只有因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等的損失，才是需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　二、存貨毀損的會(huì)計(jì)處理

　　存貨本身是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有的，因其產(chǎn)生的收入與成本等，都是按照全額計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，跟固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)處置按凈額計(jì)入是截然不同的。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

　　貸：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　說明：自然災(zāi)害等造成的存貨報(bào)廢或毀損損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。只有因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等的損失，才是需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　(2)批準(zhǔn)后處理：

　　借：其他應(yīng)收款

　　管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益