近期，有多家擬ipo企業(yè)被證交所問(wèn)詢出稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，上市之路坎坷;此外，也有不少上市企業(yè)因涉稅問(wèn)題被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，披露后影響股價(jià)。隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展完善，監(jiān)管也對(duì)企業(yè)合規(guī)提出了更高的要求。合規(guī)，即保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行合乎國(guó)家法律、法規(guī)、政策的要求，杜絕違法、違規(guī)的情節(jié)，控制企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。合規(guī)對(duì)于企業(yè)而言意義重大，但由于合規(guī)屬于“治未病”的階段，其重要性常被忽視，但企業(yè)一旦陷入行政、刑事的風(fēng)險(xiǎn)，輕則被處罰，重則直接關(guān)停，使企業(yè)面臨滅頂之災(zāi)。因此，加強(qiáng)合規(guī)勢(shì)在必然，而稅務(wù)合規(guī)，又是企業(yè)合規(guī)中極為重要的組成部分。本文從企業(yè)的日常稅務(wù)合規(guī)和涉稅犯罪刑事合規(guī)兩方面出發(fā)，為納稅人開(kāi)展稅務(wù)提出建議和展望。

　　一、稅收監(jiān)管日益加強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)合規(guī)迫在眉睫

　　(一)“央企”合規(guī)辦法明確要求稅務(wù)合規(guī)

　　早在2018年，國(guó)資委針對(duì)央企合規(guī)就制定了《中央企業(yè)合規(guī)管理指引(試行)》?！吨敢芬笱肫蠹訌?qiáng)企業(yè)運(yùn)行的合規(guī)性，規(guī)避因企業(yè)或其員工的在企業(yè)經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)開(kāi)展中的違規(guī)行為引發(fā)的法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)或者聲譽(yù)損失等負(fù)面影響。尤其是針對(duì)一些特定的領(lǐng)域，《指引》第13條明確列舉了7項(xiàng)重點(diǎn)領(lǐng)域，要求央企加強(qiáng)合規(guī)管理，集中就有財(cái)務(wù)稅務(wù)。第13條第(五)項(xiàng)規(guī)定：“健全完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)事項(xiàng)操作和審批流程，嚴(yán)守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化依法納稅意識(shí)，嚴(yán)格遵守稅收法律政策”，對(duì)央企的財(cái)稅管理提出了具體要求。

　　自2022年10月起，國(guó)資委為央企制定的《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》正式開(kāi)始施行?！豆芾磙k法》又一次明確提出中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)“反壟斷、反商業(yè)賄賂、生態(tài)環(huán)保、安全生產(chǎn)、勞動(dòng)用工、稅務(wù)管理、數(shù)據(jù)保護(hù)等重點(diǎn)領(lǐng)域”，建設(shè)具體的合規(guī)制度，加強(qiáng)合規(guī)管理?？梢?jiàn)，稅務(wù)合規(guī)確實(shí)意義重大。

　　(二)稅務(wù)合規(guī)沒(méi)做好，面臨各種合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

　　企業(yè)不重視稅務(wù)合規(guī)，做不好稅務(wù)合規(guī)，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。

　　1、擬ipo企業(yè)稅籌被證交所問(wèn)詢，上市壓力大

　　根據(jù)新聞報(bào)道，近期有數(shù)家擬ipo企業(yè)被證交所問(wèn)詢了稅收籌劃的信息，包括：

　　(1)裕太微電子股份有限公司在上海證券交易所首次公開(kāi)發(fā)行股票上市，遭上證問(wèn)詢。根據(jù)披露的文件顯示，裕太微電子的實(shí)際控制人在減持少量股份時(shí)，并未直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)給受讓方，而是注冊(cè)了一家合伙企業(yè)塔羅思，實(shí)控人以475.72萬(wàn)元的低價(jià)轉(zhuǎn)讓給合伙企業(yè)，然后合伙企業(yè)以12,000.00萬(wàn)元的高價(jià)對(duì)外轉(zhuǎn)讓。

　　(2)浙江陀曼智能科技股份有限公司在上海證券交易所首次公開(kāi)發(fā)行股票上市，遭上證問(wèn)詢。根據(jù)披露的文件顯示，浙江陀曼智能存在出于為員工降低個(gè)人所得稅負(fù)存在通過(guò)供應(yīng)商走賬的行為，此外出于為員工減輕稅負(fù)，公司實(shí)際控制人俞朝杰存在為公司代墊薪酬、費(fèi)用的情形。

　　2、公司內(nèi)部管理不合規(guī)，面臨稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)

　　公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)稅收制度應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立性，其會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)不應(yīng)收到股東或?qū)嶋H控制人的過(guò)多干預(yù)。但是，存在一些企業(yè)運(yùn)行不合規(guī)的情況，讓企業(yè)、股東、高管陷入到涉稅風(fēng)險(xiǎn)之中，例如：

　　(1)據(jù)新聞報(bào)道，2022年10月18日，銀江技術(shù)股份有限公司在《向特定對(duì)象發(fā)行A股股票募集說(shuō)明書(shū)(申報(bào)稿)(修訂稿)》中披露：其2018年收到的增值稅專用發(fā)票被定性為虛開(kāi)，仍將虛開(kāi)發(fā)票在稅前列支成本被稅務(wù)局定性偷稅。

　　(2)為股東借款超期、報(bào)銷股東的個(gè)人消費(fèi)，未按照視同分配股息紅利處理。股東、高管、實(shí)控人通過(guò)私戶收款，賬外經(jīng)營(yíng)，隱匿企業(yè)真實(shí)的交易情況。

　　(3)股東、高管的工資薪金通過(guò)個(gè)人賬戶付款，逃避代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　3、企業(yè)供應(yīng)鏈條把控不合規(guī)，刑事風(fēng)險(xiǎn)巨大

　　企業(yè)在貨物交易買賣過(guò)程中，買方需要取得發(fā)票以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并在企業(yè)所得稅稅前列支。因此，有的企業(yè)通過(guò)讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票做高成本，有的企業(yè)從采購(gòu)不開(kāi)發(fā)票的低價(jià)貨物后再購(gòu)買發(fā)票等。這些行為都具有虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，可能構(gòu)成虛開(kāi)犯罪。

　　(三)多家大企業(yè)建立稅務(wù)合規(guī)制度

　　根據(jù)中國(guó)稅務(wù)報(bào)的報(bào)道，已有多家企業(yè)建立完備的稅務(wù)合規(guī)制度。如中興通訊在2017年成立了全球稅務(wù)遵從委員會(huì)，實(shí)施了貫穿公司9大業(yè)務(wù)領(lǐng)域的稅務(wù)合規(guī)管理工作，制定了“《集團(tuán)稅務(wù)總則管理辦法》《中興通訊國(guó)內(nèi)銷售發(fā)票管理規(guī)范》《中興通訊納稅申報(bào)管理辦法》等9個(gè)內(nèi)部文件”。

　　中鐵二十局集團(tuán)有限公司也打造了專業(yè)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)稅務(wù)管理，不但加強(qiáng)集團(tuán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部合規(guī)，也對(duì)企業(yè)“走出去”提供助力。

　　二、建立稅務(wù)合規(guī)體系，日常稅務(wù)合規(guī)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)

　　(一)企業(yè)建立稅務(wù)合規(guī)的重要性

　　企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)，本質(zhì)上是為了防控企業(yè)的涉稅行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)采取一定的制度手段來(lái)把控自身的納稅行為。正如前述，企業(yè)如果未能開(kāi)展日常的、全面的稅務(wù)合規(guī)，將埋下一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　從實(shí)踐中來(lái)說(shuō)，除了納稅人主動(dòng)追求低稅負(fù)、違規(guī)稅收籌劃等問(wèn)題之外，合法經(jīng)營(yíng)的納稅人也需要開(kāi)展日常的稅務(wù)合規(guī)。稅務(wù)合規(guī)的開(kāi)展主要是基于納稅人處于“信息不對(duì)稱”的不利地位，即稅法本身極具專業(yè)性，而且變動(dòng)頻繁，這使得一般的市場(chǎng)主體難以全面、高效地掌握和運(yùn)用稅法，從而多繳納稅款或者產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，基于以下原因，納稅人也需要由專業(yè)人士開(kāi)展稅務(wù)合規(guī)：

　　1、企業(yè)如果想要開(kāi)展跨國(guó)交易、投資的，由于稅法的地區(qū)性特征，企業(yè)對(duì)被投資國(guó)家的稅法生疏，需要稅務(wù)合規(guī)。為了助力企業(yè)“走出去”，2018年，國(guó)家發(fā)改委等七部委了《企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)合規(guī)管理指引》(發(fā)改外資〔2018〕1916號(hào))，其中也要求企業(yè)確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全流程、全方位合規(guī)，全面掌握財(cái)務(wù)稅收等方面的具體要求。

　　2、政府在短期內(nèi)修訂了稅法，或者推出了新的稅收政策。例如，我國(guó)自2021年12月以來(lái)，對(duì)自然人的投資收益的避稅行為展開(kāi)了全面的檢查工作。這需要投資性的合伙企業(yè)應(yīng)對(duì)相應(yīng)的監(jiān)管。同時(shí)，疫情以來(lái)國(guó)家推出了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，尤其是今年以來(lái)的大規(guī)模留抵退稅政策，企業(yè)在適用這些稅收優(yōu)惠時(shí)也要注意稅務(wù)合規(guī)，以免誤適用稅收優(yōu)惠，或者陷入騙取留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)之中。在國(guó)外，比如美國(guó)出臺(tái)了《外國(guó)賬戶稅務(wù)合規(guī)法案》(FATCA)，要求域外為美國(guó)人服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)政府報(bào)送相關(guān)稅務(wù)信息。目前，美國(guó)已經(jīng)與多國(guó)簽訂了合作條約，在這些國(guó)家的金融機(jī)構(gòu)及域外美國(guó)人需要開(kāi)展針對(duì)性的稅務(wù)合規(guī)工作。

　　3、企業(yè)想要對(duì)自身業(yè)務(wù)展開(kāi)稅務(wù)籌劃，由于稅務(wù)籌劃的專業(yè)性以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，需要開(kāi)展稅務(wù)合規(guī)。

　　4、特殊企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)工作。例如，前述的中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面建立起企業(yè)合規(guī)的機(jī)制體制，其中就包括稅務(wù)合規(guī)工作。此外，擬ipo企業(yè)也應(yīng)當(dāng)開(kāi)展稅務(wù)合規(guī)，取消、拆除不合理的稅務(wù)籌劃框架，以免被證券交易所問(wèn)詢。

　　(二)大企業(yè)稅務(wù)合規(guī)制度的構(gòu)建

　　企業(yè)的規(guī)模與其稅務(wù)合規(guī)的成本通常成正比。大企業(yè)更易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，同時(shí)采取復(fù)議、訴訟等救濟(jì)手段也會(huì)提高企業(yè)的涉稅負(fù)擔(dān)。因此，大企業(yè)更需要采取稅務(wù)合規(guī)。

　　目前，參考《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》、《中央企業(yè)合規(guī)管理指引(試行)》、《企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)合規(guī)管理指引》以及企業(yè)在涉及刑事犯罪時(shí)參考的涉案企業(yè)合規(guī)建設(shè)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)合規(guī)，主要包括以下內(nèi)容：

　　1、企業(yè)制定統(tǒng)一、集中的財(cái)會(huì)、稅務(wù)制度，確定明確的運(yùn)行機(jī)制和考核、問(wèn)責(zé)內(nèi)容，避免常見(jiàn)的差錯(cuò)，如漏繳稅款、丟失資料等。

　　2、建立集中的、信息共享的稅務(wù)合規(guī)體系。過(guò)去，一些企業(yè)對(duì)稅務(wù)合規(guī)不重視，例如，專門的內(nèi)控和合規(guī)部門不審核涉稅問(wèn)題，不審核業(yè)務(wù)模式的涉稅問(wèn)題，掌握專業(yè)知識(shí)的財(cái)會(huì)人員無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)部門的涉稅問(wèn)題提出建議等。需要將涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、管控、制度建設(shè)內(nèi)化為合規(guī)審批的一部分，才能更有效地管控企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、對(duì)于合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)，制定明確的具體制度和專項(xiàng)指南。例如，投資、煤炭、回收、貨運(yùn)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等領(lǐng)域。

　　4、對(duì)于有跨境業(yè)務(wù)的企業(yè)，對(duì)于被投資地區(qū)或者國(guó)家的稅法，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)人士進(jìn)行全面的合規(guī)工作。

　　(三)企業(yè)日常的稅務(wù)合規(guī)與培訓(xùn)

　　除了建立靜態(tài)的稅務(wù)合規(guī)制度，企業(yè)也要建立動(dòng)態(tài)的企業(yè)稅務(wù)合規(guī)機(jī)制，包括涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制、日常專業(yè)的稅務(wù)健康檢查機(jī)制、稅法疑難問(wèn)題的咨詢服務(wù)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)人士定期對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，調(diào)整不合理的業(yè)務(wù)模式。對(duì)于業(yè)務(wù)的開(kāi)展，除了必要的商業(yè)性的盡調(diào)以外，也應(yīng)當(dāng)開(kāi)展稅務(wù)方面的盡調(diào)，把控供應(yīng)鏈質(zhì)量。

　　此外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)定時(shí)開(kāi)展稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)，定時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)人士開(kāi)展涉稅知識(shí)科普、講座，尤其是與企業(yè)開(kāi)展的業(yè)務(wù)密切關(guān)聯(lián)的部分。尤其是稅法的原理、運(yùn)行，可能存在與財(cái)會(huì)處理不協(xié)調(diào)的部分，需要稅法專業(yè)人員予以指導(dǎo)。

　　三、實(shí)體企業(yè)陷入刑事風(fēng)險(xiǎn)，把握刑事合規(guī)恢復(fù)經(jīng)營(yíng)

　　如果企業(yè)未能完善企業(yè)的日常稅務(wù)合規(guī)，未能把控涉稅風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致陷入到虛開(kāi)、偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)之中，企業(yè)負(fù)責(zé)人面臨刑事制裁，將對(duì)企業(yè)帶來(lái)重大的風(fēng)險(xiǎn)。不過(guò)，企業(yè)及其負(fù)責(zé)人還可以通過(guò)刑事合規(guī)政策，將企業(yè)從刑事風(fēng)險(xiǎn)中挽救回來(lái)，努力恢復(fù)正常經(jīng)營(yíng)。

　　為了落實(shí)“少捕慎訴”、“寬嚴(yán)相濟(jì)”的刑事政策，最高人民檢察院推動(dòng)開(kāi)展了涉案企業(yè)刑事合規(guī)整改的一系列工作。從2021年開(kāi)始的《關(guān)于開(kāi)展企業(yè)合規(guī)改革試點(diǎn)工作的方案》，到2022年4月2日在“全國(guó)檢察機(jī)關(guān)全面推開(kāi)涉案企業(yè)合規(guī)改革試點(diǎn)工作部署會(huì)”上宣布企業(yè)刑事合規(guī)政策全部推開(kāi)，取得了許多成果。在實(shí)踐中，如果實(shí)體企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不規(guī)范導(dǎo)致陷入到逃稅或者虛開(kāi)犯罪的刑事風(fēng)險(xiǎn)之中，對(duì)于企業(yè)及其雇員而言將是重大的打擊，企業(yè)也可能因此關(guān)停破產(chǎn)。因此，實(shí)體企業(yè)涉及虛開(kāi)、逃稅等涉稅犯罪，積極把握住刑事合規(guī)政策意義重大。

　　(一)涉案企業(yè)積極申請(qǐng)檢察機(jī)關(guān)啟動(dòng)合規(guī)

　　刑事合規(guī)政策，是最高檢貫徹落實(shí)中央“六穩(wěn)六保”政策開(kāi)展的，其目的是挽救經(jīng)營(yíng)狀況良好、發(fā)展前景良好的企業(yè)，將其從違法犯罪的道路上挽回到正當(dāng)經(jīng)營(yíng)的道路上，同時(shí)穩(wěn)定當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，如果涉案企業(yè)是實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)，可以積極申請(qǐng)啟動(dòng)合規(guī)整改。

　　不過(guò)，在4月2日的“工作部署會(huì)”上，也強(qiáng)調(diào)對(duì)于企業(yè)責(zé)任人可能判處三年以上有期徒刑的涉企犯罪案件，要報(bào)送省一級(jí)人民檢察院統(tǒng)一把關(guān)，逐案審核。然而，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪罪責(zé)重，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在50萬(wàn)元以上的，就可以判處3到7年有期徒刑，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)的稅法人士，從事實(shí)、法律兩方面展開(kāi)說(shuō)理，提出企業(yè)開(kāi)展合規(guī)的正當(dāng)性和必要性，積極同檢察機(jī)關(guān)溝通。

　　(二)注重合規(guī)實(shí)際效果，順利通過(guò)第三方組織的評(píng)估

　　由于刑事合規(guī)最終可以令企業(yè)乃至企業(yè)的負(fù)責(zé)人取得不予起訴的效果，免受刑法的追責(zé)，因此，最高檢也十分警惕弄虛作假，“紙面”合規(guī)的情形，要求合規(guī)整改必須落到實(shí)處，而且整改完成后還會(huì)進(jìn)行回訪。因此，企業(yè)開(kāi)展合規(guī)整改，必須老老實(shí)實(shí)從合規(guī)制的構(gòu)建、業(yè)務(wù)模式的改變、涉稅風(fēng)險(xiǎn)的把控等方面入手。除了加強(qiáng)制度建設(shè)，企業(yè)還要盡快恢復(fù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。構(gòu)建企業(yè)合規(guī)制度，通過(guò)第三方機(jī)構(gòu)的評(píng)估，并非企業(yè)一己之力能夠完成，還需要求助專業(yè)人士的力量。

　　(三)律所助力涉案企業(yè)刑事合規(guī)

　　律師在企業(yè)涉案全過(guò)程中，能夠做到全方位參與、有效助力企業(yè)整改。尤其是對(duì)于虛開(kāi)犯罪而言，《刑法》第205條對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定稍顯模糊，因此，企業(yè)的行為常常在罪與非罪、逃稅與虛開(kāi)之間徘徊，對(duì)于企業(yè)的刑事責(zé)任而言也大相徑庭。因此，稅務(wù)律師在企業(yè)涉嫌虛開(kāi)犯罪時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先理清企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，能進(jìn)行無(wú)罪辯護(hù)的，應(yīng)當(dāng)基于最大化當(dāng)事人利益的考慮，開(kāi)展無(wú)罪辯護(hù);能進(jìn)行輕罪辯護(hù)的，開(kāi)展輕罪辯護(hù)也更有利于啟動(dòng)刑事合規(guī)。此外，在加強(qiáng)企業(yè)制度構(gòu)建的過(guò)程中，律師更能從法律層面把控風(fēng)險(xiǎn)，例如對(duì)于一些業(yè)務(wù)模式的整改，杜絕代開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)上游企業(yè)配票風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查;內(nèi)部人員制度建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)隔離等。

　　四、小結(jié)：稅務(wù)合規(guī)意義重大

　　綜上，在日漸收緊的涉稅監(jiān)管面前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)展稅務(wù)合規(guī)，只有做好了日常合規(guī)，才能遠(yuǎn)離行政和刑事風(fēng)險(xiǎn)，才能避免企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題“爆雷”影響到企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展和發(fā)展。同時(shí)，只有合理的稅務(wù)籌劃才能正確讓企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，杜絕“買票”、“私戶收款”等違法行為。

　　對(duì)于一些特定性質(zhì)的企業(yè)，例如出口外貿(mào)企業(yè)、投資企業(yè)、開(kāi)展跨國(guó)交易的企業(yè)，這些企業(yè)更容易受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，因此更應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)建設(shè)?？傊挥腥骈_(kāi)展徹底的稅務(wù)合規(guī)，才能確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)道路暢通無(wú)阻，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。