一、增值稅

　　1.政策規(guī)定

　　納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

　　【提醒】按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅兩個(gè)條件要同時(shí)滿足：

　　(一)與銷售行為有關(guān)

　　(二)收入或者數(shù)量直接掛鉤

　　2.總局案例

　　(1)某新能源汽車企業(yè)2020年才收到2019年銷售新能源汽車的中央財(cái)政補(bǔ)貼，請(qǐng)問(wèn)需要繳納增值稅嗎?

　　答：從2020年1月1日起取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，是指納稅人2020年1月1日以后銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的財(cái)政補(bǔ)貼。納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷售新能源汽車對(duì)應(yīng)的中央財(cái)政補(bǔ)貼收入，屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》(2019年45號(hào)，以下稱45號(hào)公告)第七條規(guī)定的“本公告實(shí)施前，納稅人取得中央財(cái)政補(bǔ)貼”情形，應(yīng)繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(2013年第3號(hào))的規(guī)定執(zhí)行，無(wú)需繳納增值稅。

　　(2)某企業(yè)取得了廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，從事廢棄電器電子產(chǎn)品拆解處理。2020年，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢棄電視1000臺(tái)，全部進(jìn)行拆解后賣出電子零件，按照《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收使用管理辦法》(財(cái)綜〔2012〕34號(hào))規(guī)定，取得按照實(shí)際完成拆解處理的1000臺(tái)電視的定額補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅?(備注：與數(shù)量有關(guān)，與銷售行為無(wú)關(guān)，無(wú)需繳納增值稅)

　　答：該企業(yè)拆解處理廢棄電視取得的補(bǔ)貼，與其回收后拆解處理的廢棄電視數(shù)量有關(guān)，與其拆解后賣出電子零件的收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不屬于45號(hào)公告第七條規(guī)定的“銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”，無(wú)需繳納增值稅。

　　(3)為鼓勵(lì)航空公司在本地區(qū)開辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到1000萬(wàn)元?jiǎng)t不予補(bǔ)貼，如果年銷售額未達(dá)到1000萬(wàn)元，則按實(shí)際年銷售額與1000萬(wàn)元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼。如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅?(備注：與銷售行為有關(guān)，與數(shù)量無(wú)關(guān)，無(wú)需繳納增值稅)

　　答：本例中航空公司取得補(bǔ)貼的計(jì)算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實(shí)質(zhì)上是市政府為彌補(bǔ)航空公司運(yùn)營(yíng)成本給予的補(bǔ)貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格(機(jī)票款)和數(shù)量(旅客人數(shù))，不屬于45號(hào)公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，無(wú)需繳納增值稅。

　　(4)增值稅一般納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按什么稅率計(jì)算繳納增值稅?

　　答：增值稅一般納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

　　3.開具不征稅發(fā)票

　　615編碼：與銷售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入

　　二、企業(yè)所得稅處理

　　1.政策規(guī)定

　　對(duì)于企業(yè)取得財(cái)政性資金的，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。

　　(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該項(xiàng)資金有專門的資金管理辦法或具體要求。

　　(3)企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資金以及因該項(xiàng)資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　2.不征稅條件

　　第一，這三個(gè)條件必須是同時(shí)達(dá)到，缺一不可!

　　第二，要有政府文件證明這筆錢是有政府指定專項(xiàng)用途的。

　　第三，要有政府相應(yīng)的管理辦法或者具體書面要求。

　　第四，對(duì)于相關(guān)收入和費(fèi)用支出要能清清楚楚地單獨(dú)核算，千萬(wàn)不要和其它收入和費(fèi)用混在一起說(shuō)不清楚哦!

　　3.稅前扣除

　　不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　大白話：收入都不用納稅了，用這些收入形成的費(fèi)用當(dāng)然不能稅前扣除啦!企業(yè)所得稅法說(shuō)得很清楚，與取得收入相關(guān)的成本和費(fèi)用才能夠扣除。同理，用這些收入形成的資產(chǎn)，在折舊和攤銷時(shí)，由于會(huì)計(jì)處理時(shí)也進(jìn)入了相關(guān)成本和費(fèi)用，所以也需要納稅調(diào)增!

　　4.什么時(shí)候要做收入(沒(méi)花完)

　　企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該項(xiàng)資金第6年的應(yīng)稅收入總額。計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　第一，所謂60個(gè)月，是從該筆資金作為不征稅收入處理的時(shí)間起算。

　　第二，注意不是計(jì)入第5年的收入，而是計(jì)入第6年的收入。

　　第三，既然這筆收入要交企業(yè)所得稅了，相關(guān)支出自然也就允許稅前扣除了。

　　5.征稅收入——關(guān)于企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)問(wèn)題

　　企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

　　除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。