財政部、稅務總局日前發(fā)布《關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號），提出自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

      快速掌握小型微利企業(yè)所得稅新政，除了文件中規(guī)定的計算口徑、標準、時限，下面這六個貼士可不能含糊：

      （一）小型微利企業(yè)認定標準提高?！敦斦繃叶悇詹烤株P于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）中，突破了《企業(yè)所得稅法實施條例》第92條的規(guī)定，將小型微利企業(yè)年應納稅所得額上限由原先的30萬元，擴大到50萬元。規(guī)定：小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

      工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

      其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

      （二）2017年起三年內(nèi)小型微利企業(yè)優(yōu)惠升級。減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠從最初3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元，2017年起，更是在2017－2019年間，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 

      （三）非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！秶叶悇湛偩株P于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

      非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 

      （四）核定征收納稅人也能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅2個規(guī)范性文件的公告》（國家稅務總局公告2016年第88號）修訂了《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第一條第（一）項，規(guī)定：享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）。小型微利企業(yè)無論是查賬征收還是核定征收，只要不是從事國家限制和禁止的行業(yè)，且資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)認定標準，年度應納稅所得額不超過50萬元，即可依法享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 

      （五）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠是即時享受的稅收優(yōu)惠。《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除）政策，通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續(xù)。不需要在匯算清繳時另行備案。且參照《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）精神，無論企業(yè)上一年度是否符合小型微利企業(yè)條件、或者是本年度新成立的企業(yè)，預繳所得稅時均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即：預繳時累計實際利潤或應納稅所得額，或者核定征收的企業(yè)所得稅應納稅所得稅不超過50萬元的，可以在預繳申報的同時享受減半征稅政策。年度匯算清繳（或預繳申報時），企業(yè)出現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)標準情形的，應當按非小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅。 

      （六）小型微利的科技型中小企業(yè)可疊加享受加計扣除和減半征收的雙重優(yōu)惠。《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。小型微利企業(yè)如果同時滿足《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅(2017)34號）、《科技部、財政部、國家稅務總局關于印<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）、以及《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第18號）文件規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”標準的，其年度“研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷”后，再對照執(zhí)行小型微利企業(yè)減半征收優(yōu)惠。